淺析環境會計體系的理論研究

摘要：環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計量，是基于企業在追求經濟效益的同時，協調企業與環境長期互利、共存的關系產生的，它主要著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。研究企業的環境治理與維護的核算，對環境問題的研究一般局限于企業這個微觀范圍。環境作為一項公共產品，對環境的有效控制，需要一個宏觀與微觀銜接的核算體系。本文就構建環境會計框架，從統一微觀環境會計和建立宏觀環境會計核算體系兩方面，闡述個人的觀點。

關鍵詞：微觀環境會計 宏觀環境會計 必要性

經濟和社會的發展是建立在可持續發展基礎上的，而環境是實現可持續發展的前提。就當今社會發展狀況看，企業是市場經濟的主要參與者，消耗著資源，還向環境排放大量的廢棄物，但是企業很少單獨核算環境成本，也不能獲得環境成本的相關信息，這樣就會模糊環境成本發生的動因，不利于企業挖掘潛力，降低成本，也不利于環境成本控制。環境會計在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上必然產生。我國環境會計的研究主要是在企業會計的框架下進行的，主要研究微觀環境會計。

1 我國建立環境會計的必要性

1.1 我國環境現狀提出的要求

在市場經濟條件下，價值規律對有關社會生態平衡、環境保護、資源利用等問題“無能為力”，從而加劇了我國資源的枯竭與環境的惡化，從根本上制約經濟的發展和人民生活水平的提高。環境會計則把維護生態平衡，優化生態環境等問題當作反映和控制的對象，引導和監督企業通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態環境。

1.2 正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要

傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算，經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度，虛增了國家富有程度，夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本，而對“自然資本”忽視不計，造成企業對自然資源的無償占用和污染，以犧牲環境質量為代價虛增利潤。環境會計通過企業的社會資源成本，加入于產品成本中，能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本，促進企業挖掘內部潛力，維護社會資源環境。外資企業加強環境會計核算，可防止資本的外流。

1.3 企業自身發展的需要企業與環境關系密切，社會環境的惡化直接影響到企業自身的發展，通過環境會計核算，積極協調企業與環境資源的關系，為企業創造良好的環境條件，可使企業健康發展，通過環境會計來反映、控制、并向政府及社會報告，使公眾了解和支持企業的正常經營活動。

2 微觀環境會計的研究

環境會計通過確認和計量會計主體在一定期間內的環境經濟效益和經濟損失，促使企業在經營管理和取得經濟效益的同時，高度重視生態規律和物質循環規律，合理開發和利用自然資源，努力提高環境效益和社會效益。現代環境會計主要是以企業為會計主體，核算企業對社會資源環境的社會責任的履行情況。環境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法。會計作為一個經濟信息系統，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環境會計核算內容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環境狀況。因此，環境會計的計量單位以貨幣計量為主，同時挖掘環境會計外延，相應引入“物理計量單位”，輔之計量實物和自然環境指標，甚至是文字說明，使環境會計信息使用者對環境會計對象的質和量的規定性具有較客觀的認識。綜上所述，建立一個能夠全面反映企業與環境關系的核算體系，通過環境會計的核算，約束企業的資源消耗，強化企業的環保責任，是環境會計最基本的任務。但企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地披露對環境資源的社會責任履行情況，需要強化政府有關部門和社會中介機構的環境監督職能，同時政府發揮在環境建設中的主導作用和推動作用，使社會資源和生態環境得到有效地保護。目前，我國政府已開始著手從宏觀層面啟動環境會計，由環保部門聯合統計、財稅等相關行業部門來核算整體成本。

3 宏觀環境會計

所謂的宏觀環境會計，是指建立在各級政府部門，對各地區自然資源總量進行平衡核算和生態環境保護核算的核算體系，反映各級政府在自然資源的開發、使用、補償和環境保護過程中的實物與價值運動情況。宏觀環境會計的核算對象是資源環境和生態環境。對自然資源，應根據其儲存量、可再生性、補償方式不同，進行分類核算。對可再生資源核算的重點要放在使用量與補償量的平衡上。這種平衡的要求是在提醒各級政府，對可再生資源要使用多少、補償多少，對這類自然資源，政府的責任是恢復原有狀態，即存量增加和存量減少要平衡（資源的存量均衡是可持續發展的重要保證）。對不可再生資源核算的重點，是控制其貸方支出，關注其余額，并盡可能尋找替代資源，建立替代資源賬戶。各級政府應力求在不可替代資源支出的同時，有可替代資源進行補充，使不可替代資源的減少與替代資源的增加保持平衡。生態環境的宏觀會計核算，是在企業環境核算的基礎上，從社會的角度統計生態環境的損害和治理成本。這一部分成本是可持續發展下社會再生產成本的一部分，要作為國民收入扣除項目。宏觀環境會計報告所提供的信息，是各級政府制訂本地區經濟發展規劃的重要依據。宏觀環境會計可提供的信息有三個方面：一是本地區現有自然資源的儲存量；二是各類自然資源的使用和補償情況；三是從可持續發展角度計量的本地區國民凈收入。因此，宏觀環境會計的報告體系，以定期提供三張報表為宜。一張是自然資源平衡表。該報表以自然資源的價值總量與自然資本總量平衡。另一張是提供自然資源使用與補償及環境保護的資金流量表。該表匯總本地區由于自然資源消耗的資金流出量與對自然資源補償的資金流入量。自然資源使用的資金流出量，包括企業使用自然資源的成本及生態環境的損失成本。補償資金的流入量，包括企業使用自然資源和由于生產造成環境污染按規定向國家上繳的資源使用費及污染賠償費，以及各級政府在財政預算中對自然資源恢復和生態環境保護的支出。第三張是持續收益表。該表在各地區國民收入凈產值的基礎上，扣除上述各種對自然資源補償和環境維護的資金流出量，為政府提供該地區可持續發展的財政收入信息。拓展環境會計理論研究和實踐的新領域，將環境的宏觀與微觀核算都納入會計領域，建立大環境會計體系，是會計學的重大突破，又能協助企業和政府解決當前環境核算的重大難題，對環保產業的健康規范發展將起到推動作用。現階段環境核算理論不夠完善，需要進一步深入，需要相關學科合作研究，環境會計的推廣應用也迫在眉睫，需要大家的共同努力。

環境會計信息披露是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力，應探索出一條適合我國國情的環境會計制度。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，可以促進企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調融合，實現我國社會經濟的可持續發展。