摩托車零售行業稅收管理中存在的問題及建議

摘要：商業稅收的管理是稅收管理的薄弱環節，作為商業重要組成部分的摩托車行業，有其自身的經營規律，本人以河南嵩縣為例，探索摩托車零售行業的經營特點以及在稅收征管中存在的問題，以求加強對稅收分類管理有所裨益。

關鍵詞：摩托車經銷行業 經營特點 稅收管理 問題 建議

商業稅收的管理一直是稅收管理的薄弱環節，其中，摩托車經銷行業，作為商業的重要組成部分，有其經營的特殊規律，在稅收管理上也有其特殊性。探索摩托車零售行業的經營特點，調查實際稅收征管的存在的漏洞，把握其內在規律，對加強商業稅收分類管理有一定作用。

1 摩托車經銷行業的經營特點

1.1 絕大部分消費者都索要發票。由于摩托車屬于機動車輛，消費者購買車輛后需要到公安交通管理部門和保險部門辦理車輛登記入戶及保險手續，沒有發票無法辦理，絕大多數消費者都向經銷商索要購車發票，以便辦理相關登記入戶手續，因此，發票使用量較大，銷售數量無法隱瞞。以河南嵩縣為例，2007年1至8月，嵩縣15戶摩托車經銷商使用發票110408份，是8戶規模相近的百貨批零行業使用發票量的12倍，是11戶規模相近的中低檔服裝零售行業使用發票量的17倍。

1.2 返利現象普遍。隨著市場競爭的不斷加劇，摩托車生產廠家為了搶占市場，提高市場占有份額，激勵經銷商更多的銷售自己的產品，都按年銷售額多少給經銷商有一定比例的返利優惠條件。

1.3 壓價銷售較普遍，毛利率低。一是市場競爭激烈，經銷商有意壓價銷售，毛利率低。現在市場上的摩托車品牌繁多，僅嵩縣城就有經銷商9家，經營品牌13種。二是追求銷售數量，爭取更高返利比例，微利多銷，毛利率低。經銷商為了完成或者超額完成生產廠家的年初預定銷售目標，爭取更高比例的返利優惠，驅使毛利下滑。三是返利高于銷售毛利，加劇經銷商微利或平價促銷。據調查，嵩縣城關鎮摩托車毛利率0.5%到1.25%之間。

1.4 購貨渠道單一，經營品牌較為固定。摩托車經銷商一旦選定進貨渠道和品牌，一般不作調整。

2 摩托車經銷行業稅收管理中存在的問題

2.1 大多數小規模納稅人未設置賬簿或雖設置賬簿但賬證不健全。嵩縣城區分局管理的9戶納稅人中，應設置而未設置賬簿有5戶，占總戶數的55.56%；雖設置賬簿但賬目混亂，成本資料、收入憑證、費用憑證殘損不全，難以適應查賬要求的有1戶，占總戶數的11.11%。

2.2 實行“雙定”征收的納稅人核定的應納稅款普遍偏低。根據資料顯示，嵩縣縣城6戶實行“雙定”征收的摩托車零售業納稅人，2006年1月至2006年12月共計征收增值稅22392元，戶均月核定稅款311元。經過稅務機關專項評估檢查，查出應補繳增值稅83104元，戶均月應稅額1154元，是核定戶均月稅負的3.71倍。

2.3 貨物流易掌握，資金流難控管。由于摩托車經銷行業自身經營的特殊性，每輛車都有一張合格證，銷售時一般都要開具有發票，購進、銷售數量容易掌握；但資金流卻較難控制，主要原因一是購進時采用現金交易的多，通過銀行轉賬的少；二是小規模納稅人、個體經營戶購進成本不能真實掌握；三是銷售時也都采用現金交易，真實銷售價格難以掌握。

2.4 以票控稅制度落實不到位，日常管理兩張皮。

2.4.1 集中開具發票，稅款后移。一是納稅人在賣出貨物實現銷售后，視自己的流動資金是否充裕而開具發票，如果資金緊張，就找借口拖延時間，等次月再集中開具。二是納稅人利用部分消費者不知道必需索取機動車銷售發票才能完稅登記的情況，在銷售時不給開具發票，等車主完不了稅不能登記入戶時，來要求補開發票時再給開票，這樣就造成隔月申報銷售收入，形成稅款后移。

2.4.2 多收少開，偷逃稅款。納稅人為了達到少繳納稅款的目的，在交易時就與購買者協商多收少開，一方面納稅人偷逃了增值稅和企業所得稅，另一方面購買者偷逃了車輛購置稅，而且我們的車輛購置稅最低計價格往往滯后于生產廠家的價格變動，無法有效遏制。另外，管理環節和征收環節信息交換不暢，各收集各的信息，形成管理征收兩張皮。現在納稅人在辦稅大廳辦理車購稅和申報、發票驗舊繳銷等業務，車購稅征收人員不撐握市場價格信息，不知道開具的價格是否正常，是否低于購進價，而稅務分局的稅收管理人員并不掌握車購稅信息，不知道發票開具價格是否低于最低計稅價格，不能及時進行信息比對，造成管理上的漏洞。

2.4.3 虛開、代開發票屢禁不絕。目前，道路交通安全管理日臻規范，沒有牌照的車輛一經發現就要被交警處罰。車主為了不被處罰，特別是舊機動車車主就通過各種途徑找到摩托車經銷商虛開、代開機動車銷售發票。而機動車經銷商為了拉住客戶就收取應交納的增值稅后開具發票。

2.4.4 不開具發票現象依然存在。一部分偏遠村組的消費者，為了少花錢不索要發票，也不登記入戶。摩托車經銷商就以低于正常銷售價格100至200元的售價，賣給不索取發票的偏遠村組的消費者。

2.5 返利日趨隱秘，返利情況難以掌握。在商業經營過程中，返利銷售已成為普遍現象，但也是商業機密，返利的真實比例不經過外查很難掌握，而且證據也難以取得。

3 加強摩托車經銷行業稅收管理的建議

3.1 實行分類管理。一是認定一般納稅人管理。對具有一定規模且具有建賬能力的納稅人一律認定為一般納稅人管理。為了擴大金稅工程在摩托車零售行業的應用范圍，盡可能的堵塞征管漏洞，可參照個體加油站一般納稅人管理辦法，嚴格進銷項和應納稅額核算，加強財務監督，適當降低銷售額認定，筆者認為注冊資金在10萬元以上，年銷售額定為100萬元以上為宜。二是建賬管理。根據國家稅務總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，對注冊資金在10萬元以下，年銷售額在100萬元以下的20萬元以上的摩托車零售行業個體戶，一律建立復式賬，實行查帳征收。三是建立收支憑證粘貼本和核定稅額。地處偏遠，經營規模小又確無建立能力的個體業主，要建立收支憑證粘貼本，并由稅務機關核定月應納稅額，適時調整。

3.2 利用現代信息技術，實現信息共享，強化稅源監控。摩托車生產企業為了在市場中占有一席之地，競爭日益激烈，而國家稅務總局每月采集、公布的國稅機關據以征收車購稅的最低計稅價格往往滯后，造成最低計稅價格與實際銷售價格存在較大差異，如果稅務機關能夠利用現代信息技術，實現信息共享，則可強化稅源監控。一是發票存根聯信息數據比對。開發應用機動車銷售發票信息采集、錄入、比對模塊，車購稅征收人員在審核征收時錄入發票開具信息，然后由上級監控人員進行異地發票信息比對，對開具金額明顯高于國家總局最低計稅價格，但偏低于市場銷售價格的單位發出預警。二是稅收管理人進行數據比對。稅收管理員在日常巡查巡管中到市場上收集摩托車銷售時的價格信息，與車購稅征收的價格信息相比對，發現異常情況及時向上級機關報告。三是預警信息調查比對。稅收管理員收到的上級傳來的預警信息后，及時進行實地調查，及時核實銷售單價，堵塞管理漏洞。

3.3 認真落實稅收管理員制度，加強日常巡管巡查制度。按照稅收管理員制度的規定，加強對摩托車經營業戶的巡管巡查，及時收集經營規模、品牌更替、資金流動、價格信息等信息資料，建立月巡視、季分析制度，通過巡管巡查達到稅源底子清、進銷貨渠道清、銷售毛利清、結算方式清、發票使用情況清。

3.4 嚴格落實發票驗舊供新管理制度。一是明確納稅人繳銷發票期限，納稅人領購滿兩個月的發票必須繳銷，購買發票時必須繳銷已購買發票；二是嚴格統計納稅人繳銷發票銷售額，及時輸入CTAIS。

3.5 試行推廣稅控稅款機，逐步與稅務機關連網。根據國家稅務總局推廣稅控收款機的工作方案，逐步在摩托車零售行業推廣，并逐步與稅務機關聯網，全面掌握經營信息。