企業(yè)會(huì)計(jì)尋租的弊端及完善對(duì)策

王 鳳 林

(柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

1 引言

會(huì)計(jì)尋租是指在不改變社會(huì)總財(cái)富水平與企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)的前提下，通過(guò)改變財(cái)務(wù)報(bào)告收益數(shù)字來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)[1]。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)扭曲了經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方式造成不利影響。企業(yè)一般通過(guò)擴(kuò)大其所占的份額來(lái)增加自身利益的方式來(lái)進(jìn)行尋租，這種尋租的結(jié)果使得其他企業(yè)為此付出慘痛的代價(jià)，這種重新分配打擊了全社會(huì)的生產(chǎn)積極性，導(dǎo)致全社會(huì)總體產(chǎn)出下降，造成資源的極大浪費(fèi)，使得經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的價(jià)值。尋租活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致其他方面的尋租活動(dòng)：如果企業(yè)或者公司的管理人員在其中獲得利益，其行為就會(huì)受到嚴(yán)懲，因?yàn)檫@會(huì)引起企業(yè)或公司內(nèi)部的不良權(quán)力競(jìng)爭(zhēng)，此時(shí)利益受到不公平待遇的企業(yè)就會(huì)進(jìn)行新一輪的尋租，從而浪費(fèi)更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源。

我國(guó)過(guò)去采用的是“單軌制”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)行“單軌制”會(huì)計(jì)制度規(guī)范時(shí)，會(huì)計(jì)尋租現(xiàn)象發(fā)生得比較少。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依次實(shí)施，我國(guó)開(kāi)始了會(huì)計(jì)規(guī)范的雙軌制，雙軌制的會(huì)計(jì)制度規(guī)范為會(huì)計(jì)尋租提供了“邊際性”的空間。近些年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化及利益的異質(zhì)化[2]，必然導(dǎo)致大范圍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源競(jìng)爭(zhēng)。隨著利益主體的多元化與利益的非均衡性，使得更多的參與者加入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，為會(huì)計(jì)尋租提供更大的尋租主體。近些年來(lái)會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)發(fā)生的頻率逐年上漲，對(duì)社會(huì)造成的危害也越來(lái)越大，就我國(guó)2008—2010年來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)就以近10%的比率上漲，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害。因此，針對(duì)這種愈演愈烈的會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)，分析其產(chǎn)生的原因與弊端，從而得出正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)尋租的對(duì)策就迫在眉睫。

2 會(huì)計(jì)尋租的類(lèi)型

目前我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚未形成，伴隨世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公允價(jià)值取得日趨困難，這些情況從客觀上導(dǎo)致會(huì)計(jì)尋租的發(fā)生。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚不健全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展變幻莫測(cè)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系尚未對(duì)出現(xiàn)的大量新業(yè)務(wù)、新?tīng)顩r進(jìn)行規(guī)范，這也使會(huì)計(jì)尋租有機(jī)可乘；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度雙軌運(yùn)行，制度的空隙為會(huì)計(jì)尋租提供“先天性”機(jī)會(huì)；上市公司也經(jīng)常利用公司上市的人為操縱性來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)下，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的發(fā)生越來(lái)越普遍，以上幾種情況都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的發(fā)生。總體來(lái)說(shuō)我國(guó)會(huì)計(jì)尋租的類(lèi)型主要有：(1)通過(guò)施加影響會(huì)計(jì)政策的制定來(lái)引發(fā)會(huì)計(jì)尋租。最常用的方式是影響財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，盡力參與準(zhǔn)則的制定，從而尋求對(duì)己有利的政策。(2)肆意修改會(huì)計(jì)政策改變其真實(shí)收益從而取得不屬于己的財(cái)富。肆意修改會(huì)計(jì)政策的方法有很多，例如變更折舊方法、變更折舊年限等。其中變更折舊方式大大增加了企業(yè)的利潤(rùn)，減少了承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而且非常容易找到借口，因此大多數(shù)企業(yè)對(duì)這種會(huì)計(jì)尋租行為樂(lè)此不疲。(3)實(shí)施強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策空間來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。大多數(shù)企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的多維空間來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，從而人為地實(shí)施會(huì)計(jì)政策的選擇。(4)利用盈余進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。上市公司為了取得上市的資格從而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，改變交易時(shí)間，這是上市公司規(guī)避監(jiān)管常用的會(huì)計(jì)尋租手段。

3 會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)較為普遍。政府、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人都追尋會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)，是什么原因?qū)е氯绱硕嗟臅?huì)計(jì)尋租活動(dòng)呢？本文針對(duì)以上四種會(huì)計(jì)尋租類(lèi)型，將會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因歸結(jié)為以下幾點(diǎn):(1)追尋利益最大化是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的首要原因。追逐利益是人類(lèi)的天性，企業(yè)生存的主要目的是獲取利潤(rùn)，當(dāng)社會(huì)出現(xiàn)有租可尋的機(jī)會(huì)時(shí)，各利益集團(tuán)就會(huì)紛紛涌來(lái)追逐共有租金。企業(yè)為了增加其在社會(huì)中所占的收入份額、政府為了GDP的增長(zhǎng)都會(huì)操控會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)計(jì)量方法，從而改變財(cái)務(wù)信息，使得尋租人得到經(jīng)濟(jì)財(cái)富與資源。我國(guó)實(shí)施先富帶動(dòng)后富的政策，這就導(dǎo)致利益追逐的趨勢(shì)。這種追隨利潤(rùn)最大化的趨勢(shì)使得隱藏在會(huì)計(jì)機(jī)制身后的操縱者發(fā)揮利益動(dòng)機(jī)，使會(huì)計(jì)尋租成為可能，導(dǎo)致短期行為。(2)會(huì)計(jì)制度的制定為會(huì)計(jì)尋租提供空間[3]。我國(guó)經(jīng)常將會(huì)計(jì)尋租的游戲運(yùn)用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，政府在這中間充當(dāng)從無(wú)意創(chuàng)租到被動(dòng)創(chuàng)租的角色，許多利益集團(tuán)都參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，此外，還可通過(guò)院外的游說(shuō)來(lái)對(duì)準(zhǔn)則制定人員施加壓力，從而達(dá)到會(huì)計(jì)尋租的目的。(3)會(huì)計(jì)信息的不良好流通為會(huì)計(jì)尋租提供信息屏障。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)使用者了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況的手段，但會(huì)計(jì)信息的傳遞是綜合的、復(fù)雜的，在信息的制造及傳遞過(guò)程中，每個(gè)參與者都會(huì)對(duì)信息進(jìn)行二次加工，每個(gè)參與者的決策也將主導(dǎo)其他參與者的決定，在信息的傳遞過(guò)程中，每個(gè)與會(huì)者都追求利潤(rùn)的最大化，采取會(huì)計(jì)尋租行為，盡量減少他人的利益。這種會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性也為會(huì)計(jì)尋租提供可能。(4)審計(jì)制度的缺陷。當(dāng)今審計(jì)制度的缺陷不僅掩蓋了會(huì)計(jì)尋租造成的虛假信息，同時(shí)也造成審計(jì)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)尋租行為。現(xiàn)今的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)也有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，一般的情況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)多地介入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)，因此這增加了事務(wù)所與企業(yè)之間的合謀，從而導(dǎo)致審計(jì)尋租行為不斷發(fā)生。

4 會(huì)計(jì)尋租的弊端分析

會(huì)計(jì)尋租造成的危害有很多方面，本文結(jié)合會(huì)計(jì)尋租的幾種類(lèi)型，將會(huì)計(jì)尋租的弊端分為以下幾個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)尋租造成信息的失真。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)衡量的手段，其運(yùn)行的結(jié)果是得出會(huì)計(jì)信息，從而影響參與者的決策。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接來(lái)源主體，而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)素質(zhì)的低下均會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。現(xiàn)今企業(yè)的負(fù)責(zé)人與代理者是分離的，代理人有自己的目的，為了追求最大化利潤(rùn)，在其公布會(huì)計(jì)信息時(shí)，經(jīng)常進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。這種行為表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)、證券機(jī)構(gòu)、銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。這些機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息，造成社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，進(jìn)而影響我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。(2)會(huì)計(jì)尋租造成社會(huì)福利的損失[4]。會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)導(dǎo)致社會(huì)整體資源的浪費(fèi)，對(duì)尋租者自身來(lái)說(shuō)他獲得的利益大于其所付出的成本，但從整個(gè)社會(huì)、整個(gè)企業(yè)來(lái)看，尋租者費(fèi)盡心思爭(zhēng)奪利益，在此期間它不僅不會(huì)創(chuàng)造出任何額外的財(cái)富，而且會(huì)耗費(fèi)大量的社會(huì)資源，提高了生產(chǎn)成本，降低了經(jīng)濟(jì)效益，造成了社會(huì)整體的資源浪費(fèi)，造成了社會(huì)整體的福利損失。(3)會(huì)計(jì)尋租造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散。會(huì)計(jì)尋租造成社會(huì)資源的不公平轉(zhuǎn)移，對(duì)于尋租者而言，他需要耗費(fèi)大量的時(shí)間精力來(lái)實(shí)現(xiàn)尋租，其結(jié)果便是產(chǎn)生大量的租值耗散與直接社會(huì)成本，包括尋租者向監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行賄賂的直接費(fèi)用、尋租所造成的會(huì)計(jì)效率損失、相關(guān)部門(mén)評(píng)論消耗的費(fèi)用等。

會(huì)計(jì)尋租并不會(huì)創(chuàng)造出額外的經(jīng)濟(jì)資源，它改變的只是原有生產(chǎn)要素的所有權(quán)。會(huì)計(jì)尋租具有成本低、預(yù)期利潤(rùn)高的特點(diǎn)，因此，大量的利益集團(tuán)或者個(gè)人甚至政府對(duì)尋租活動(dòng)樂(lè)此不疲。但是，會(huì)計(jì)尋租對(duì)社會(huì)資源的配置沒(méi)有任何的好處，尋租行為給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了嚴(yán)重的不良后果，造成資源的極大浪費(fèi)，阻礙制度的創(chuàng)新，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，降低經(jīng)濟(jì)效率，妨礙實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化等等。大量的弊端促使全社會(huì)共同抵制會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)，尋找正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)尋租的對(duì)策。

5 治理會(huì)計(jì)尋租的對(duì)策

會(huì)計(jì)尋租有害無(wú)利，因此尋找治理會(huì)計(jì)尋租的對(duì)策迫在眉睫。針對(duì)以上四條會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的原因本文提出四條相應(yīng)的治理對(duì)策。主要包括：(1)增加尋租成本。對(duì)于尋租者而言追求利潤(rùn)的最大化是其追求尋租的動(dòng)力，因此，為了避免尋租的發(fā)生，我們要加大尋租的成本，使尋租者無(wú)利可圖。增加尋租成本的途徑包括：加大懲罰力度使其成本加大，使尋租者成本大于收益，從而理性地放棄尋租；加大尋租活動(dòng)所帶來(lái)的精神負(fù)擔(dān)，通過(guò)大量的媒體公開(kāi)、社會(huì)輿論壓力使尋租者承受昂貴的精神壓力從而放棄會(huì)計(jì)尋租。(2)完善會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程[5]。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度是得出會(huì)計(jì)信息的依據(jù)，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要減少利益相關(guān)者的參與度，構(gòu)建科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，減少不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，逐步使準(zhǔn)則以法規(guī)的形式頒布并執(zhí)行，更好地發(fā)揮其職能。(3)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，確保信息的真實(shí)性、完整性、客觀性。企業(yè)生存的主要目標(biāo)是獲取利潤(rùn)，企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化就會(huì)利用會(huì)計(jì)選擇空間隨意地變更會(huì)計(jì)政策，操縱經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。若內(nèi)部機(jī)制失衡，就會(huì)使會(huì)計(jì)尋租行為居高不下；若企業(yè)的治理機(jī)制健全，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大幅提高，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)也會(huì)得到遏制。因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)是遏制企業(yè)會(huì)計(jì)尋租的一種重要方式。(4)完善審計(jì)制度，加強(qiáng)反尋租意識(shí)，建立反尋租道德規(guī)范。逐利是人們的天性，僅僅靠法律是不可行的，許多問(wèn)題的發(fā)生并不是沒(méi)有法律的約束，而是有法不依，因此除了法規(guī)、制度、懲罰外，我們要加強(qiáng)人們的道德觀念[6]，審計(jì)機(jī)關(guān)也要全方位地打擊尋租者，使人們認(rèn)識(shí)到尋租后所造成的聲譽(yù)影響，從而全社會(huì)共同努力遏制會(huì)計(jì)尋租的產(chǎn)生。

6 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的研究可知，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)有害無(wú)利，它導(dǎo)致社會(huì)整體生產(chǎn)量下降，資源配置紊亂，全社會(huì)成員要以法律、道德來(lái)約束自己，監(jiān)督他人，從研究治理會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的對(duì)策著手盡量避免會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)。相信通過(guò)全社會(huì)共同努力，通過(guò)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善會(huì)計(jì)制度，完善審計(jì)制度，建立三位一體的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)定會(huì)得到有效控制直至杜絕。

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