淺論中小型企業成本管理

胡建成

（天水星火機械制造有限責任公司,甘肅天水741020）

1 中小型企業成本管理存在的問題

隨著經濟體制改革的不斷深入，中小型企業在成本管理方面經過不斷的摸索總結，取得了許多成績，但同時也存在很多問題。

1.1 成本管理觀念落后

中小型企業普遍存在成本管理觀念落后的現象，表現在對成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業仍將成本管理的范圍僅限于企業內部，甚至只包括生產過程，而忽略了對其它相關企業領域成本行為的管理。成本管理的目的也僅限于降低成本，很少從效益角度來看成本的效用。降低成本的手段主要是以節約的方式，不能應用效益原則，通過發生成本來實現更大的收益。

傳統企業管理主要是通過規模效應的途徑來降低成品成本，許多中小型企業按照成本習性劃分成本的構成并核算成品成本，通過大幅度提高產量以降低單位成品所分擔的固定成本，如在銷售量不變的情況下，產量越高，單位成品成本就越低，企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤，反而加大了庫存成本，企業誤認為簡單降低成本就意味著增加效益。這種失真的信息導致生產成本控制出現誤區，似乎產量越大，成本越低，利潤越高。

1.2 企業全員參與意識淡薄

多數企業成本管理中存在著錯誤的意識，僅僅把成本管理看成是企業財務部門的工作，是企業高層人員的職責，一線生產工人與成本目標制定、成本執行、成本監督與改進等工作無關，幾乎不參與企業成本管理目標的制定，只是被動地執行企業高層所制定的工作規則。現代企業管理理論認為：只有充分調動員工的積極性，使他們在成本管理中最大限度地發揮作用，才能使企業成本管理工作突顯出其巨大的優勢。但在目前的中小型企業中，員工很少參與企業成本戰略的制定，其成本意識淡薄，員工控制成本的積極性也無法調動起來，這樣，在一定程度上不僅導致企業資源的浪費，而且成本管理的力度也會受到削弱。

1.3 成本管理方法陳舊

雖然一些中小型企業已經采用了一些先進的成本管理方法，并獲取了很好的成績，但整體上來講，成本管理的方法還是很陳舊，不能適應經濟環境的要求。

多數企業的成本核算采用的是品種法和分步法。這兩種方法適用于大規模制造性的企業。在傳統的計劃經濟下，這種成本核算的方法，能夠比較準確地反映企業產品的成本，但當前的生產發展趨勢是小批量多品種的生產方式。由于購買者的偏好各異，購買者完全可以根據自己的需求，要求廠方設計并生產自己最滿意的商品，廠方也可高效益保證購買者在短時間內取得理想商品。這樣的生產方式將適用于分批法計算成本。但分批法的成本核算方法使用的企業為數不多，還沒有被大多數企業廣泛使用。這只能說明企業的生產組織還是比較粗放的。另一方面，在成本管理中，多數企業仍舊采用的是傳統的目標成本、標準成本和計劃成本等方法，在目前的技術進步快，產品成本中制造費用比較大的情況下，這些方法已經不能很準確地反映出產品的成本，從而對企業的判斷、決策、新產品的開發等造成不利影響，比較先進的作業成本法很少被采用，以致于企業的成本管理方法也落后于一些先進的發達國家。

1.4 成本管理信息分散，原始成本數據統計表格不夠合理

企業的產、供、銷、人、財、物是一個有機的整體，他們之間存在大量的信息交換。然而，人工管理使信息分散，缺乏完善的基礎數據，不及時，不準確，不共享，以及管理工具落后等情況，大大影響了管理決策的科學性。

大多數中小型企業不是由班組直接將原始數據輸入系統，仍然采用填寫報表，再由專業人員將報表數據統一匯總，或輸入微機。有的操作工和班組長不認真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數據和數據失真；有的未能及時隨班填報，而是事后補填，由于時過境遷，單憑記憶湊數，很難保證準確；有的字跡模糊，辨認困難。企業在印制表格時，要么名目繁多，要么產生歧義，不能適應企業不同產品的特點，填報費力，匯總困難，嚴重者引起生產人員厭煩甚至反感，產生應付心理，自然影響填報質量。

1.5 產品設計的成本意識不強

很多中小型企業成本控制的重點放在生產過程，采取各種措施強化成本統計核算，嚴格控制生產過程的人工費、材料費和工時消耗等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產品的設計關，忽視了產品設計階段各零部件成本的估算統計工作及產品工藝流程設計，致使產品一投產就出師不利。在產品設計時，要緊跟市場的需求，要有超前意識，創新精神，在確保產品性能、安全、可靠、舒適的前提下，多設計幾套方案，反復比較，反復權衡，選擇出最佳設計方案。在零部件設計時，盡量在標準化、系列化、通用化上下功夫，以便降低制造成本，有利于增強產品利潤升值的空間。以技術創新促進成本管理，從短期看，技術改造，開發新產品都需要大量資金投入，必然會引起成本增加，但從長遠發展考慮，不僅可以獲取更高效益，而且有利于提升企業在市場競爭中的優勢。

2 提高成本管理工作的措施

以上就目前中小型企業成本管理工作中存在的主要問題進行了簡單的分析。為了加強成本管理工作，提高管理質量，獲得競爭優勢，我們應從以下幾個方面進行改進，以建立更科學更完善的成本管理體系，促進企業的發展。

2.1 樹立企業成本管理的系統觀念

在市場經濟環境中，企業應樹立成本系統的管理觀念，將企業的成本管理工作視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質及其適應的經濟環境的特色，構建出系統的成本管理體系。一方面，為使企業成品在市場上有強大的競爭力，成本管理就不能再局限于產品的生產過程，而應將視野延伸到產品的市場分析，向前延伸至材料的采購、產品的設計、工藝流程設計、試開發階段，向后延伸至產品的銷售階段和售后服務階段，使企業的成本管理包括了對采購成本、產品設計成本、制造成本、營銷服務成本的整個控制系統的管理。另一方面，隨著市場經濟的發展，非物質產品日趨商品化，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資本成本、產權成本、環境成本等，也應納入控制系統的管理。

2.2 提高全員成本管理意識，實行全過程成本控制

加強成本管理，首要的工作在于提高廣大員工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則，向全體員工進行成本意識的宣傳教育，培養全員成本意識，變少數人的成本管理為全員的參與管理。企業應該高度重視專業人才的培養和使用，積極舉辦各種類型的成本培訓班，以提高他們在成本方面的專業知識，從技術經濟領域開辟降低成本的廣闊途徑，并在企業內部形成員工的民主和自主管理意識，實現自主管理。實現全體員工和生產過程的經濟管理，將成本指標分解到每個部門、車間、班組和員工，形成成本控制管理網絡。通過實行全員和全過程的成本管理，形成人人關心成本，處處關注成本的局面，將費用量化到每一個責任部門，責任部門再層層分解到個人，使每個人都有考核指標，并與個人績效掛鉤，實現獎懲機制，調動全員節約成本的積極性，使員工體會到為企業創造效益就是為自己創收入，讓每一個參與者學會算賬，建立“成本”、“效益”意識。實行自主管理，是一種代價最低的成本管理方法，也是降低成本最有效的管理措施。

2.3 選擇適當的成本管理方法，推廣作業成本法

由于成本控制的方法是多種多樣的，根據成本管理戰略選擇成本控制方法，沒有固定的范式，完全要依靠企業的現實基礎，考慮組織結構、企業文化、生產方式而定。當然，根據成本管理控制實施需求，企業也可以對現實基礎改革，如轉換組織結構，建立新的企業文化等。同時，還應意識到傳統的責任成本法、標準成本法、預算控制等管理方法與現代的作業成本管理法、目標成本法等方法并不相互排斥，相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。企業還應根據新的企業會計準則、企業財務通則，逐步完善本企業的會計核算方法，重點是制定生產成本費用的核算細則。生產成本費用核算可逐步推行作業成本法，從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、包裝到發運銷售，全過程、全方位的成本費用按作業成本法原理進行責任核算，使物資采購、制造費用、生產成本等的歸集、分配、考核更加趨于合理。

2.4 改進成本管理手段，推進成本信息化管理的建設

現代企業經營的多樣性和復雜性使得會計核算在手工條件下是難以想象的，利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，可以及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制。積極推進信息傳遞的網絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網絡和數據庫建立成本模型分析系統，實現數據分析的智能化，結合企業資源計劃（ERP）系統實現成本管理的現代化和科學化。把以管理決策為目標的ABC和以信息、數據流為目標的ERP相結合，把ABC的概念和方法融入ERP系統中，使公司各有關部門通過ERP系統獲得ABC數據，達到了信息集中、信息共享的目的，解決信息分散、不及時、不準確的問題。

2.5 加強產品設計的成本控制

產品設計者的成本意識至關重要，因為產品的設計本身對成本的影響很大，可以說產品總成本的50%取決于設計階段。這項控制工作屬于事前控制，在控制活動實施時真實的成本還沒有發生，但它決定了成本將會怎樣發生，決定了產品的成本水平。

任何企業開發的產品，在產品設計階段，必須對材料質量，加工工藝等做好成本估算，既要保證關鍵零部件的過硬質量，又要防止對非關鍵零部件精度要求過高，從而加大此類零部件在產品成本中所占的比重，避免因質量過剩而引起的浪費。如果產品各零部件功能都能與其相應成本相匹配，且與產品整體使用壽命基本一致，便是實現了產品制造成本的優化。

3 結論

在日益激烈的市場經濟條件下，中小型企業要立于不敗之地，必須實施成本管理活動，摒棄傳統的成本控制觀念，完善現代的成本控制觀念，不斷學習掌握成本管理的新理論，并借鑒其它國家、其它企業的成功經驗，尋求企業自身發展的成本控制的新思路，從而提高自身的市場競爭能力，在競爭中獲勝，使企業得到更進一步的發展。

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