促進節能減排的煤炭企業所得稅優惠設計

范 軻，黃國良

(中國礦業大學 管理學院，江蘇 徐州 221116)

隨著全球人口和經濟規模的不斷增長，能源使用帶來的環境問題及其誘因，不斷地為人們所認識。加之能源和環境問題已成為制約中國經濟快速發展的瓶頸，節能減排將是中國未來發展的必然選擇。在煤炭生產領域，通過所得稅稅收優惠杠桿，鼓勵企業進行節能減排和生態保護活動，加大相關投資和研發，盡可能地減少煤炭這一高碳能源消耗，節約資源，減少環境污染。

1 理論依據

1.1 經濟增長激勵理論

經濟增長激勵理論認為，稅收對經濟有激勵的作用，表現在經濟發展不平衡的狀態下，采取非市場的外在干預措施，改變相對獲利水平，刺激、鼓勵和帶動更多數量的其他資本，甚至是國際資本的流動。

經濟增長激勵理論對節能減排所得稅優惠設計的指導作用，表現在資本投入和技術進步兩個方面。首先，適度的稅收優惠，會提高投資者對節能減排投資的預期收益，增強對資金的吸引力；其次，通過對節能減排新產品、新技術的開發和收入實施稅收優惠，可以推動技術進步，促進經濟的增長。

1.2 不完全市場理論

不完全市場理論，亦稱作市場失靈理論。是指現實市場存在壟斷、外部性、信息不完全等問題，無法滿足完全競爭市場資源配置的前提條件。因此，僅僅依靠市場機制本身，對于解決資源配置這一問題是缺乏效率的。

不完全市場理論的指導作用，表現在外部性以及信息不完全兩個方面。首先，適度的稅收優惠，可以使企業節能減排的外部正效應內在化為企業的經濟利益，增加盈利；其次，稅收優惠可以一定程度上緩解由于信息不對稱引起的融資困難問題，分擔了企業進行節能減排投資的風險。

1.3 新古典投資理論

新古典投資理論認為，企業的投資水平I=αωY/rc-是和勞動力邊際成本ω、產量水平Y正相關，和資本邊際成本rc負相關。若前一年資本存量和勞動力邊際成本ω不變，投資量取決于企業的資本邊際成本。

新古典投資理論對稅收優惠有一定的指導作用，表現在稅收優惠可以降低企業的資本邊際成本，以稅收返還或者抵免的方式增加企業的收益，使企業有能力提高節能減排投資水平。

1.4 要素替代效應理論

經濟學理論所說的替代效應，是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。

要素替代效應的指導作用，表現在指導企業發展方面。政府可以通過差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種能夠替代的商品或勞務之間的相對價格發生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用另一種不征稅或少征稅的商品或勞務，來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。

2 節能減排所得稅優惠設計的目標和原則

煤炭企業是一個高風險的行業，節能減排的相關生產經營活動成本高、收益低，很多企業不愿意從事這種活動，更不愿進行相關研究與開發。因此，僅僅依靠企業自身的力量，難以在節能減排方面有較多突破。節能減排所得稅優惠目標，是減少煤炭企業節能減排的投資成本，降低企業的風險，提高節能減排相關活動的收益，鼓勵企業進行節能減排和生態保護活動，加大相關投資和研發，使更多的企業重視節能減排問題，改善我國能源利用和生態環境現狀。

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稅收原則是在一定客觀經濟基礎上總結提出，因此它的制定，將以社會經濟制度和國家的經濟、政策形勢及其任務要求為前提。所得稅優惠設計，應當遵循以下原則：

2.1 稅收公平原則

稅收公平分為橫向公平和縱向公平。前者指稅收制度應使情況相同的納稅人繳納相同的稅；后者是指情況不同的納稅人繳納不同的稅。

2.2 稅收效率原則

稅收效率原則，是指稅收收入充分且具有彈性，稅收引起的成本與費用最小，稅收具有中性和矯正性。

2.3 稅收整體性原則

稅收整體性原則，要求保持稅收優惠環節的整體性以及作用主體的整體性。

2.4 稅收多樣性原則

稅收多樣性原則，是指稅收政策的設計采用非單一的標準，要根據主體的體征而具有針對性。

2.5 稅收法制性原則

稅收法制性原則，是指稅收政策的設計，需要借助于明確的法律法規，以法律的形式確定稅收政策，使之具有嚴肅性和穩定性。

3 促進節能減排的煤炭企業所得稅優惠設計

3.1 稅率優惠

國家在煤炭資源稅制度設計上，要體現節約資源、保護環境的目的，政策不能簡單一刀切。根據經濟增長激勵理論以及要素替代效應理論，應當對節能減排的煤炭產品實行差別稅率，特別是對于開發與煤共伴生資源，實現煤炭資源綜合利用的項目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁巖和其他礦物質的綜合利用等項目，既減少了污染的排放，又提高了利用率，應給予稅收優惠政策。對這些煤炭生產企業的節能減排項目所得，減按15%的稅率征收企業所得稅。對于企業節能減排技術的產品施行低稅率，使節能減排的產品和普通產品的相對價格發生變化，這有助于鼓勵企業加大節能減排技術的投入，加強生態環境的保護。同時，也能夠降低節能減排企業的稅負，減少相關產品的成本，保證企業在市場中的競爭力。

3.2 稅基優惠

煤炭企業的節能減排具有外溢正效應，對于環境的保護使得很多企業同時受益。但是節能減排需要的投資巨大，在利潤最大化目標的驅動下，企業一般不愿意增加自己的成本，因此需要外部政策間接降低企業成本。根據不完全市場理論以及新古典投資理論，應對節能減排企業的所得稅實行稅基優惠。對于節能環保新技術、新工藝發生的技術開發費，在按規定實行100%的扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%，在企業所得稅稅前加計扣除。通過對節能環保新技術的研發、試驗費用稅前扣除等措施，降低資本的邊際成本，鼓勵企業進行節能減排的投資。

3.3 應納稅額優惠

煤炭企業在進行節能減排時，生產用的固定資產以及節能減排設備和技術的要素價格，普遍高于人力資本以及其他物質資產。企業在投資節能減排項目融資時，比較困難，資金成本也較高。在沒有任何外力作用的情況下，企業會更多的選擇采用勞動密集型生產，選擇更多的人力資本，對于節能設備的投入不足，忽視技術開發，不僅產生資源浪費，而且會導致安全隱患。

根據不完全市場理論、新古典投資理論以及要素替代效應理論，應對節能減排企業所得稅實行應納稅額優惠。

(1)對國家規定節能減排專用設備，按投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額，當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。

(2)對符合節能減排項目或者以《資源綜合利用目錄》內的資源為主要原料生產的產品所得，自項目取得第一筆生產經營收入所得納稅年度起，減免企業所得稅5年。

國家對企業節能減排專用設備進行投資抵免以及減免所得稅的優惠，既保證了煤炭企業的資金流，又分擔了企業的投資風險，鼓勵更多的企業轉變生產方式。

3.4 納稅時間優惠—固定資產加速折舊

煤炭企業具有區別于其他行業的高風險，企業融資困難。根據不完全市場理論，為了使投資者勇于承擔風險以及企業籌集資金，應對節能減排企業所得稅進行納稅時間的優惠--對采用節能減排和生態保護技術的煤炭生產企業，實行靈活多樣的加速折舊方法。規定企業用于研究開發的儀器設備和生產設備，允許其采取縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體方法由企業選擇，但一經選擇不得隨意變更。固定資產加速折舊，可以一定程度上緩解企業融資難問題。

4 總結

我國的煤炭能源消費占能源消費總量的大約70%，因此煤炭企業所得稅不僅關系到國家的財政收入和資源配置，而且關系到許多企業的生存和發展，對國民經濟影響非常大。本文對煤炭企業節能減排所得稅優惠的理論進行了分析，并對所得稅優惠的設計提出一些意見。主要體現在稅率、稅基、應納稅額以及納稅時間四個方面。通過四個方面的稅收優惠，鼓勵煤炭企業節能減排和生態保護，促進環境友好型、資源節約型社會的建設。

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