解析中國(guó)中小企業(yè)的稅負(fù)

| 文·本刊實(shí)習(xí)記者 孟劍

國(guó)務(wù)院總理溫家寶10月12日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財(cái)稅政策措施，其中一條提到由于中小企業(yè)的稅負(fù)過重，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍。由此可見，國(guó)家意識(shí)到中國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)過重的問題長(zhǎng)期存在著，從目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，為我國(guó)中小企業(yè)減負(fù)顯得尤為重要。

不符合量能負(fù)擔(dān)原則的政策性負(fù)擔(dān)

中國(guó)是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小實(shí)行稅率無(wú)差別性收費(fèi)制度，從表面上看做到了公正公平，實(shí)際上中小型企業(yè)的稅率相對(duì)偏高。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制把納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，民營(yíng)企業(yè)大都屬于小規(guī)模納稅人范疇。其中工業(yè)企業(yè)征收稅率為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但中小型民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際上，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人。我國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率是25%，另外規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在3～10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按相應(yīng)的優(yōu)惠稅率征收。雖然這兩擋優(yōu)惠稅率不是針對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)制定的，但多數(shù)民營(yíng)企業(yè)適用它。

盡管國(guó)家加大了對(duì)中小型企業(yè)在稅率上的優(yōu)惠政策扶持，但這一優(yōu)惠稅率仍偏高。這是因?yàn)椋旱谝唬赓Y企業(yè)和國(guó)有大型企業(yè)的其他扶持性優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少。在“首屆納稅人論壇大會(huì)”上，中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)教授安體富提到“我國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重”，并且指出外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，其中，民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)則相對(duì)較高。第二，由于民營(yíng)企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

行政性負(fù)擔(dān)使中小企業(yè)承受不可承受之重

行政性負(fù)擔(dān)主要指因履行政府管理職能而由企業(yè)擔(dān)負(fù)的費(fèi)用。以行政事業(yè)性收費(fèi)中的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)書》為例。據(jù)了解，廣東一家打印機(jī)組裝和耗材回收企業(yè)的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)書》顯示：檢測(cè)費(fèi)3.5萬(wàn)元、大綱編寫費(fèi)1.5萬(wàn)元、報(bào)告書編寫費(fèi)4.5萬(wàn)元、專家評(píng)審費(fèi)1.5萬(wàn)元、評(píng)審會(huì)務(wù)費(fèi)0.6萬(wàn)元、稅費(fèi)1.13萬(wàn)元、合計(jì)12.73萬(wàn)元。這筆款項(xiàng)的數(shù)額在相同行業(yè)當(dāng)中，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、固定資產(chǎn)的數(shù)額、當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門的關(guān)注程度等方面的不同而有所變化。很明顯，這筆費(fèi)用對(duì)于大型的國(guó)企和外資企業(yè)來(lái)說(shuō)不值一提，而對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這可是一筆不小的開支，這很有可能影響流動(dòng)資金的使用，當(dāng)然這僅僅只是環(huán)評(píng)這一項(xiàng)，如果在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)違規(guī)行為，而導(dǎo)致罰款的情況發(fā)生，那么這筆罰金很有可能會(huì)使一個(gè)中小企業(yè)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。反觀國(guó)有大型企業(yè)，他們自有政策性的補(bǔ)貼做為經(jīng)濟(jì)來(lái)源，最多是罰款，責(zé)任人受處分，但不會(huì)影響到企業(yè)的生存。

重復(fù)性責(zé)任導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)性負(fù)擔(dān)加重

社會(huì)性負(fù)擔(dān)不僅指社會(huì)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)等不規(guī)范的服務(wù)行為造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且還包括本應(yīng)政府稅收財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目再次轉(zhuǎn)嫁給中小型企業(yè)的部分，從而造成了重復(fù)性承擔(dān)現(xiàn)象。我國(guó)稅收使用的基本方針本身就是取之于民用之于民，所以國(guó)家稅收財(cái)政承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｆ髽I(yè)繳納的稅費(fèi)包含在其中，而一些政府的暫時(shí)性政策使得納稅企業(yè)承擔(dān)了兩次義務(wù)。

2011年10月8日，浙江溫州信泰集團(tuán)圍墻外，來(lái)自江西的潘女士和工友守在圍墻下。潘女士之前在信泰集團(tuán)食堂上班，老板跑路后企業(yè)倒閉了，她就沒了工作。

例如，《浙江省殘疾人保障條例》規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位等各類用人單位，應(yīng)當(dāng)按本單位在職職工總數(shù)百分之一點(diǎn)五比例安排殘疾人就業(yè)。未達(dá)到該比例的，按其差額人數(shù)和上年度該地區(qū)職工平均工資的百分之一百繳納殘疾人就業(yè)保障金。逾期不繳納殘疾人就業(yè)保障金的，由財(cái)政部門責(zé)令限期繳納，并從欠繳之日起，按日加收千分之五的滯納金，但加收的滯納金不得超過本金數(shù)額。另外，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。很多中小型企業(yè)由于規(guī)模較小，無(wú)能力安置殘疾人，而自身又受到資金困難、稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低等問題的困擾，再加上這部分重復(fù)性承擔(dān)，使其運(yùn)轉(zhuǎn)更加困難，最后只能是惡性循環(huán)，走向衰退之路。

最近，溫州老板“跑路”事件繼續(xù)發(fā)酵，我們可以發(fā)現(xiàn)這種情況更多出現(xiàn)在溫州中小企業(yè)身上。企業(yè)想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，做大做強(qiáng)，但苦于沒有周轉(zhuǎn)資金，只能走向民間借貸之路，如果政府能提前減輕一些“稅負(fù)”，更多地讓利于企業(yè)，讓企業(yè)的利潤(rùn)能夠有所增加，對(duì)于緩解中小型企業(yè)目前的現(xiàn)狀也會(huì)起到一定的效果。

當(dāng)然，在中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)指引下，我國(guó)與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)還在不斷完善當(dāng)中，政府最近幾年對(duì)于中小企業(yè)在降低稅率方面也做了很大的努力，出臺(tái)了一系列政策，我們希望這些政策能夠盡快落實(shí)，讓承擔(dān)著中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)希望的中小型企業(yè)有一個(gè)更加寬闊的平臺(tái)。