謹慎性原則與財務管理

平 野 安 靜

（1．黑龍江省七煤集團公司煤氣公司，黑龍江，七臺河，154600）

（2．黑龍江省龍煤聢份有限公司煤炭營銷公司，黑龍江，七臺河，154600）

謹慎性原則與財務管理

平 野1安 靜2

（1．黑龍江省七煤集團公司煤氣公司，黑龍江，七臺河，154600）

（2．黑龍江省龍煤聢份有限公司煤炭營銷公司，黑龍江，七臺河，154600）

謹慎性原則是一項財務原則，要求在財務核算工作中保持必要的謹慎，企業的經營活動充滿著風險和不確定，堅持謹慎性原則，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。可是它成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的財務信息的修訂性原則。

謹慎性原則；財務核算；經營活動；風險和損失

一、謹慎性原則的定義

企業的經營活動充滿著風險和不確定，堅持謹慎性原則，要求企業在財務核算工作中應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。謹慎性原則從誕生起就是為了使財產托管人解脫其受托責任在三十年代前是一項占支配地位的財務原則，當時主要表現為對資產的低估；三十年代發生了經濟危機之后，謹慎性原則所體現的內容擴大到對收益的確認和財務報表披露。隨著財務環境的變化，財務目標從報告經管責任向為信息使用者提供決策有用的財務信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質量特征的財務信息的修訂性原則。財務核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用；企業在財務核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不能隱藏真實的財務收支。它不能高估資產的收人，也不能低估負債的費用。當企業資產發生實際損失時，如果未采用謹慎性原則，將會對企業的資產產生突發性的減值，減值過大，將使資不抵債，造成企業財務崩潰，影響企業的持續經營[1]。

1、謹慎性原則在企業中的應用

近年來，隨著社會主義市場經濟的蓬勃發展，企業的經濟實力不斷增強，企業資金的來源渠道多元化、支出的復雜化、管理方式的多樣化，既為企業的加快發展帶來了機遇，同時也加劇了企業的財務風險。如何遵循謹慎性原則，規避財務風險，使企業財務工作正常、有序地進行，是企業財務管理中的又一重要課題。謹慎性原則，亦稱穩健性原則，或稱保守主義，是針對經濟活動中的不確定因素要求在處理財務事項時，必須充分估計風險和損失，不高估資產或效益[2]。

對于企業的財務管理要應用謹慎性原則的依據和效果，一是企業財務環境中存在著大量不確定因素影響財務要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進行估計和判斷；二是因為在市場經濟中，企業的經濟活動有一定的風險性，提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎；三是使財務信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益；四是可以抵消決策管理者過于樂觀的負面影響，有利于決策管理者采取正確的決策。

二、謹慎性原則在財務管理中存在的問題

作為一項財務原則，謹慎性原則由于其在實務操作中存在著主觀隨意性，因而會影響財務信息的真實性和客觀性。國際財務準則委員會(關于編制和提供財務報表的框架)中將審慎列為財務報表的質量特征之一，但又指出，審懼的運用并不允許諸如設立秘密準備金、過分提取準備、故意壓低資產或故意抬高負債或費用，因為那樣編制出來的財務報表不可能是中立的，從而就不具有可靠性。可見，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在其固有的局限性[3]。

我國對應收賬款、存貨、固定資產等幾乎所有的資產計提壞賬準備，謹慎性原則體現于財務核算的全過程，包括財務確認、計量、報告等各個方面。從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進一步排除資產和利潤中的水分，能為財務信息使用者提供更加準確、可靠的財務信息。有利于企業作出正確的經營決策，有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業在市場上的競爭力。但是，任何事物都具有兩面性，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應用范圍也在的擴大，例如人為調節費用、操縱利潤的空間也增大，其財務提供的信息也會受到一定影響。

1、謹慎性原則在財務政策的可選擇性謹慎性原則在財務政策的可選擇性較強，使資產和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現。如：(1)在實際成本計價的條件下，發出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法，還是采用加權平均法。企業的任何一種選擇，都會使利潤偏高或偏低。(2)固定資產采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。

2、謹慎性原則具有較強的傾向性本期利潤穩健了，后期卻不穩健。例如，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產比重較大的企業來說，這不失為操縱利潤的手段。因此，企業可能在某一財務年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。因而具有更強的隱蔽性。

3、謹慎性原則在操作中帶有主觀臆斷性資產是指由過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，資源預期會給企業帶來未來的經濟利益。所以作為企業的資產應具有實體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點。如?待處理財產損溢?項目如果在期未結賬前未經有關部門批準處理的，提供財務報告時先轉入當期損益，并在報表注中做說明，?固定資產清理?在年末要進行分析處理[4]。企業的財務管理受財務人員的業務素質、職業判斷能力的影響，從而導致財務信息的不可驗證性。

三、謹慎性原則正確運用的建議

謹慎性原則在財務理論上的探討也早已進行，但在實際應用上，直到1993年的財務制度改革中才有限度地應用于(企業財務準則)中，主要體現在對應收賬款計提壞賬準備、存貨計價的后進先出法和固定資產折舊允許某些行業采用年數總和法和雙倍余額遞減法等。財政部于2000年12月29日頒布的(企業財務制度)，較多地運用了謹慎性原則，在2006年頒布的新財務準則體系中則較充分在運用了謹慎性原則[1]。

謹慎性原則在我國財務規范體系中得到了體現，但鑒于我國財務的現狀，正確運用謹慎性原則成為當前貫徹實施新的財務準則和企業財務制度的關鍵因素。

1、縮小稅收政策與財務政策的差異為解決企業實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內，適當縮小稅收政策與財務政策的差異，如，各企業在財務制度范圍內選擇準備金的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊財務師審計后應允許在稅前列支。

2、完善市場信息報價系統隨著我國市場體系的逐步建立，有關部委及各省應完善各種價格信息中心及信息報價系統，定期正常地向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，就像目前人民銀行公布匯率那樣，則使各企業對存貨、投資的計價具有合理統一的依據。

3、謹慎性原則在操作中帶有主觀臆斷性資產是指由過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，資源預期會給企業帶來未來的經濟利益。所以作為企業的資產應具有實體的控制性、計量的準確性、潛在的利益性等特點。

4、加強審計監督，強化內在約束機制謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和方觀隨意性。為了避免企業以運用謹慎性原則為借口，隨意變更財務核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他財務原則的沖突。同時，應強化企業內在約束機制，提高財務人員的職業道德意識，優化財務行為，從而使謹慎性原則得到合理的運用。

[1] 聚仁偉.新財務準則下對謹慎性原則應用的思考財會探析 317《商場現代化》2007年10月(中旬刊)總第518期：317-318.

[2] 牟江.謹慎性原則在企業財務管理中的運用.西南科技大學(高教研究).2006年第 3期(總第80期：74-76.

[3] 劉紅.關于財務謹慎性原則的理性思考.經濟論壇2007.4：136—138.

[4] 劉新春、吳明.謹慎性原則在新財務制度的應用初探.科技創業.月刊2007年第7期：61-62.

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1674-3954（2011）02-0194-01