關于鐵路基層站段財務內部控制制度建設的思考

陳育莉

(北京鐵路局 通信段，北京 100069)

財務序，內確部保控經制營是活企動業合為法規有范序財、務資決產策安權全力完和整程、經濟信息和財務報告真實可靠，遵照國家法律、法規，在企業組織內部建立的一種自我調節和制約的控制系統。加強財務內部控制制度建設是企業抵御經營風險、實現現代化管理的必然選擇。目前，我國鐵路實行的是鐵道部—鐵路局—站段三級管理模式，基層站段規模大、管理鏈條長，與所屬車間、班組的信息傳遞衰耗大，控制力相對較弱。隨著鐵路運營市場化程度越來越高，鐵路基層站段面臨著投資、運營、管理方面的風險，對基層站段的管控能力，特別是風險管理和財務內部控制體系提出了更高的要求。因此，建立健全基層站段財務內部控制制度十分重要。

1 鐵路基層站段財務內部控制制度建設現狀

我國鐵路系統非常重視財務內部控制制度建設。目前，各基層站段已經普遍建立了財務內部控制體系，制定了財務內部控制制度，取得了良好的實施效果，但仍存在一定的不足，主要表現在以下方面。

（1）財務內部控制意識不強。基層站段是鐵路運輸企業的成本中心，財務管理的主要任務是成本控制。部分基層站段管理者只是關注上級的考核指標，而不能站在所有者的角度全面理解財務內部控制的目的和意義，從而影響了財務內部控制制度的建立和實施。

（2）財務內部控制措施不細。目前已有的財務內部控制措施基本涵蓋了資金資產、收入確認、成本費用管理、定額、工程項目、重大經濟業務事項制度等方面，但是有些只提出原則性的要求或若干關鍵點的控制，較為籠統，缺乏細化措施，操作性不強，不能充分發揮執行層的積極性，從而影響到內部控制制度的執行力。

（3）財務內部控制制度修訂不及時。隨著鐵路新技術、新管理的不斷應用，客運專線、高速鐵路的建設與開通，鐵路財務內部控制制度應進行相應的修訂和完善。在實踐中，鐵路財務內部控制制度很難與新技術的應用同步，容易造成內部控制制度流于形式或產生沖突，從而影響內部控制制度的權威性。

（4）財務內部控制信息逐級衰減。信息溝通是財務內部控制有效實施的重要手段。由于鐵路基層站段的管轄范圍擴大、空間距離的延長，要求信息傳遞做到及時、準確。盡管各鐵路站段利用現代互聯網 (IT) 技術建立了比較完備的信息管理系統，但由于各種財務信息從一線班組→車間→站段，逐級傳遞、匯總，造成信息在傳遞過程中逐級衰減。

2 鐵路基層站段財務內部控制制度建設目標

（1）營造財務內部控制環境。控制環境是推動財務內部控制工作的發動機，是所有其他內部控制組成部分的基礎。因此，應營造良好的財務內部控制環境，使員工具有自覺的控制態度，建立事前防范、事中控制、事后監督的財務內部控制機制，由單一執行制度轉變為體系整體運轉。

（2）完善財務內部控制流程。財務內部控制流程是為了實現安全生產目標、指導職工實施管理指令、管理和化解風險而采取的措施與程序，應對控制活動過程中發生的重要內容留下實施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結果管理轉變為過程管控。

（3）暢通財務內部控制信息。信息的溝通和交流貫穿于整個安全生產管理活動中，應要求部門和職工嚴格執行制度與程序，確保相關信息及時傳達給相關人員。

（4）重視風險評估。風險評估主要關注整體目標和業務活動目標的制定和銜接，內部和外部風險的識別與分析，以及影響目標實現的認識和各項政策與工作程序的調整。

（5）實行內部審計控制。內部審計控制是財務內部控制的一個重要方面，主要是對基層站段各種經濟活動的合規性、合理性和有效性進行獨立評價，是對其他內部控制進行的再控制。

3 加強鐵路基層站段財務內部控制的措施

3.1 加強制度建設

制度建設是鐵路基層站段實施財務內部控制的基礎，應以國家法律、法規為準繩，保證制度的合法性；瞄準容易出現錯誤的環節，提高制度的針對性；適應生產經營活動，增強制度的可操作性；著眼于未來的發展，加強制度的及時性。為此，財務內部控制制度建設應包含內部管理控制制度和內部會計控制制度，建立以管理會計為核心的內部工作管理制度，加強對財務、成本、資金、資產的控制；建立會計信息質量檢查制度，根據鐵道部、鐵路局的內部控制制度，基層站段應結合系統特點和管理控制的關鍵點，優化內部會計工作的檢查措施，提高制度的可操作性和執行力；建立審批授權和內部稽核制度，將內部控制制度與日常生產業務相結合，實施動態監控。

3.2 健全財務內部控制體系

鐵路基層站段財務內部控制體系分解為“防、堵、查”3個層次。建立以“防”為主的監控防線，在基層站段的生產一線建立相互牽制、相互制約的制度；建立以“堵”為主的監控防線，在財務部門、生產管理部門，建立稽核組，對生產經營一線的各項業務、各項報表進行日常性和周期性的稽核檢查；建立有效的以“查”為主的監督防線，在審計、財務、紀律檢查部門，建立審計小組，定期或不定期的抽查。通過構筑財務內部控制體系，對基層站段發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”監督控制，配合上級單位的監督檢查，防范和化解基層站段財務風險。

3.3 推進信息化建設

互聯網技術是現代化管理必不可少的手段，建立集中管理的 IT 資源，對強化財務內部控制有重要影響。首先，IT 系統能夠使重要流程剛性化，減少執行的隨意性；其次，IT 系統替代手工操作，能夠提高工作效率；第三，IT 系統能夠提前預警，規避財務風險。目前，鐵路運輸基層站段已經建立了比較完備的信息系統，但主要集中在鐵道部、鐵路局和基層站段之間，基層站段內部的信息化建設還需要進一步加強和完善。財務信息網絡終端應向車間、班組延伸，結合視頻監控和網絡仿真技術，全方位監控基層站段的經營活動。

3.4 完善財務內部控制措施

實施各責任部門財務內部控制的自我評估和定期或不定期檢查的辦法，及時了解、跟蹤財務內部控制制度的執行情況，將財務內部控制評價及改進建議及時通過評價報告的形式反饋給基層站段領導和管理部門。通過自查和檢查的方式，建立財務內部控制監督、檢查和考核評價機制，改變監督不及時、不到位和手段滯后的狀況，貫徹事前、事中和廣泛監督的原則，以制度為保障，促使財務內部控制工作落到實處。

4 鐵路基層站段財務內部控制制度實施中的關系

（1）財務內部控制與安全生產的關系。財務內部控制涉及基層站段安全生產中的各個環節，應能夠確保基層站段各項生產管理活動均納入財務內部控制范圍。財務內部控制既要保證滿足外部信息批露的要求，同時還要保證基層站段的正常生產，因此需要處理好財務內部控制與安全生產之間的關系。

（2）財務內部控制與經營管理的關系。財務內部控制是基層站段整體管理的重要組成部分，應有效地延伸到基層站段經營管理的各個領域，貫穿經營層面及各個具體運作流程，并與基層站段現有的預算管理、質量管理、成本管理、績效考核等經營管理制度有效融合。

（3）實施部門和組織部門的關系。財務內部控制是基層站段保證各項目標實現的動態過程，控制活動的實施是各級安全生產管理部門的基本職責。安全生產管理部門應成為財務內部控制風險控制的第一道防線，進行日常的風險評估、監督評審和控制活動的流程再造，從源頭分析、評估風險發生的可能性和概率，研究化解風險的控制措施。由審計、財務、紀檢部門組成的審計小組作為財務內部控制的組織部門，是基層站段財務內部控制風險控制的最后一道防線，其相對的獨立性和權威性，在財務內部控制的監督和評價中起到特殊的重要職能。實施部門和組織部門通過制定嚴密計劃和組織，有選擇地對財務內部控制的各個方面行使其監督檢查職能，提出建設性改進意見，做好督促整改工作。