社會責任會計在“十二五”期間的角色與發展

【摘要】 “十二五”規劃的出臺預示著我國社會責任會計迎來又一次發展的機遇。文章通過分析“十二五”規劃蘊含的企業社會責任內容，結合我國社會責任會計發展的現狀，闡述社會責任會計在“十二五”規劃中扮演的角色，從企業責任內容界定、計量、披露以及審驗標準四個方面為社會責任會計的發展提供建議。

【關鍵詞】 “十二五”規劃； 社會責任會計； 政策建議

一、引言

回顧過去，大連灣漏油事故、上海靜安居民樓大火等事件暴露了中國現階段存在巨大的社會、環境、安全等方面的隱患。現實不斷呼喚全社會承擔責任，包括企業、政府和全體公民。在此背景下，“十二五”規劃的出臺，預示著中國國民經濟和社會發展已經進入了全面建設小康社會的關鍵時期，要求企業在更高水平上明確自身社會責任。企業利用社會責任會計的手段，提升綜合業績，促進社會和諧發展，無疑對社會和自身都有重要意義。

文章從“十二五”規劃重點內容展開，探討我國企業社會責任和社會責任會計理論和運用的發展。主要內容包括：“十二五”期間企業社會責任的內容；我國社會責任會計發展的現狀及問題；“十二五”期間我國社會責任會計在內容、計量、披露及審驗標準方面發展的政策建議。

二、“十二五”規劃與企業社會責任

（一）利益相關者角度的企業社會責任觀點

關于企業社會責任，始于20世紀30年代AdolfA.Berle與E.Merrick Dodd兩位教授著名的“哈佛論戰”。目前，企業應承擔社會責任的觀點已得到普遍認同。20世紀80年代中期，利益相關者理論依托契約理論和產權理論，又對股東價值最大化的傳統觀點提出了嚴峻挑戰，并為企業社會責任的研究和界定奠定了基礎。企業履行社會責任，既要滿足股東的利益訴求，也要顧及利益相關者（債權人、消費者、雇工、環保、社區等），還要謀求企業和社會、環境等的和諧發展。Carrol（1979）指出企業社會責任與企業責任兩個概念的等同性，認為企業社會責任包括經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任，但其存在難以對不同類型的企業責任劃分明確界限的問題。清華大學于增彪教授（2010）在此基礎上引入新的分析維度：利益相關者維度。他認為：企業承擔社會責任其實就是利益相關者實現利益均衡的過程，因此界定對各方的責任也就明確了企業社會責任的具體內容。企業社會責任類型和利益相關者兩個維度所構成的矩陣形成了關于企業社會責任更具體的概念框架，比如企業具有使股東獲得盈利的經濟責任，具有在法律規范允許的范圍內向客戶提供產品或服務的法律責任，還包括在滿足法律最低要求之外向雇員提供福利或培訓的道德責任，以及在法律和社會道德要求之外自動履行環境保護的慈善責任。同時，利益相關者與社會責任類型交錯配置可以形成多項企業社會責任內容。

（二）“十二五”規劃要求的企業社會責任

“十二五”規劃可以歸納為以下主要內容：加快轉變經濟發展方式；堅持擴大內需戰略；推進農業現代化；發展現代產業體系；促進區域協調發展；節約資源，保護環境；科教興國，人才強國；健全基本公共服務體系；提升國家文化軟實力；完善社會主義市場經濟體制；提高對外開放水平。

借鑒兩種維度的企業社會責任分析，可以將“十二五”規劃落實到企業社會責任內容中來。具體如，加快轉變經濟發展方式不僅是企業對股東的經濟責任，而且是對環境保護的道德責任和慈善責任；推進農業現代化包含經濟責任以及環境保護的法律責任和道德責任；加快收入分配改革則是企業對雇員的道德責任，同時也包括長遠的經濟責任；節約資源，保護環境則強調對股東的經濟責任、對社會的法律責任，依此類推等等。

對企業社會責任內容的界定是社會責任會計能夠在“十二五”期間發揮反映、監督以及決策參考職能的前提。但現階段我國社會責任會計的發展存在一些問題，需要多方面改進，這就要求我們理性認識社會責任會計理論及其運用。

三、社會責任會計研究進展分析

既然企業社會責任有了具體的對象內容，從而社會責任會計在“十二五”規劃中就能夠對企業行為在社會、經濟、環境方面的表現有效發揮衡量和檢驗的作用。但目前我國關于社會責任會計的研究還不盡成熟，主要以借鑒國際及西方國家的理論體系和標準為主，如GRI—G3標準、SAI的SA8000標準、ISO14000環境管理系列標準，適用于我國國情的社會責任會計的理論體系和應用標準亟待建立。下面簡要介紹社會責任會計的研究現狀和存在問題。

（一）社會責任會計的框架體系理論

關于社會責任會計的框架體系的研究國內外探討的比較完善，可以從如下幾個方面來簡述。

一是社會責任會計的涵義和內容。社會責任會計的概念是由美國會計學家David F.Linowes首先提出的，他認為社會責任會計是衡量和分析政府及企業行為等社會公共部門所產生的經濟和社會效果的會計分支，此定義奠定了社會責任會計研究內容的基本框架。葛家澍(2001)則對社會責任會計作出簡明扼要的定義：“社會責任會計是把企業在社會責任方面的努力與成就通過一定的會計方法加以衡量和報告。”可見，國內外學者對社會責任會計的定義都是將會計、社會責任、社會效果幾個關鍵詞串聯。

二是社會責任會計的目標和基本假設。宋獻中(1997)認為社會責任會計的目標包括基本目標和具體目標兩個層次，基本目標是提高社會效益；具體目標是提供社會責任信息。大部分學者也都同意此觀點。而關于社會責任會計的基本假設的探討，除貨幣計量假設需要添加新的內容以外，財務會計的基本假設都能適用于社會責任會計。這也從另一個角度說明社會責任會計是會計學發展到一定階段的產物，具有時代性、綜合性的特點。

三是社會責任會計的計量與披露。關于社會責任會計要素的計量目前主要是采用財務會計的傳統計量方法。當今學術界提出的其他計量設想大多具有超前性，不具可操作性。而關于社會責任會計的披露則可從披露方式和披露原則來探討。目前西方國家主要采用文字敘述披露模式、依附傳統報告的披露模式和編制獨立社會責任報表的披露模式，其模式經歷了簡單到豐富、模糊到清晰的發展過程。

（二）社會責任會計理論和應用研究的不足

首先，由于社會責任會計內容的離散型、廣泛性、社會責任要素的計量難題，使得社會責任會計無論在理論還是實務中都遭遇了極大的瓶頸。其次，我國上市公司履行社會責任的總體水平不高，社會責任會計信息不夠重視，市場效果也不夠明顯。再次，現有的社會責任報告具有如下特點：定性描述多，定量數據少；總結過去居多，預測未來效益少；自我評價好，他方鑒證少。當前必須解決三個問題，社會責任會計才能取得突破性的發展：一是明確企業社會責任的內容；二是全面、準確衡量企業履行社會責任的社會效果和經濟效果；三是規范社會責任報告的編制標準和審驗標準。三項發展齊頭并進，方能發揮社會責任會計在“十二五”期間的決策參考和指導作用。

四、“十二五”期間我國社會責任會計發展的政策建議

“十二五”規劃彰顯了政府的決心：進一步健全市場機制，提高經濟動力活力；轉變經濟增長方式，進行產業升級；加快調整收入分配格局，理順收入分配關系；努力減少能耗，建設資源節約型社會。“十二五”規劃要求企業處理好短期利益與長遠利益的關系，積極履行社會責任。我們既要利用社會責任會計已取得的研究成果，又要認識到其不足并加以改進。對社會責任會計在“十二五”期間的發展有以下幾個設想：

（一）以企業為主體，規范企業社會責任內容

“十二五”規劃有利于明確企業社會責任內容。要研究的工作包括：第一，根據企業所屬行業性質、分布特點等制定行業內企業的社會責任內容。比如說農業、工業和服務業的分類標準，或者資源型行業、新能源行業、公用事業部門分類參考，同時保持小企業和大中型企業的區分。第二，明確規范所有企業所共有的社會責任內容，比如捐贈、推動社區發展以及防止環境污染等公益事業。第三，根據利益相關者對象的不同，將所有的企業社會責任內容進行“對象化”，這樣的分類清晰且企業之間具有可比性。

（二）豐富手段，準確核算社會責任指標

第一，加強部門協作。針對難以貨幣化且專業技術性較強的環境和社會指標的核算，要加強財務會計部門與相關部門的協調，從定量或者定性的角度有效反映企業的社會責任內容。第二，盡可能多地將反映社會責任事項的指標納入會計核算系統。在2006年的新準則中，環保與產品質量方面社會事項指標得以體現。比如，因環保法律、合同、環境污染整治等事項引起的企業應負擔的環保義務（含法定義務、推定義務等）在滿足預計負債確認條件時，要求作為或有負債予以核算并在報表中反映；石油天然氣開采準則要求對礦區的廢棄處置義務確定為預計負債，反映了企業對環境維護的法定義務；石油天然氣資源的儲量披露、公益性生物資產單獨歸類，反映出企業所負的環境資源的受托責任。同時，審計準則中對財務報表審計時環境事項的特殊考慮也有了較為明確的規定。“十二五”期間，我們必須探索對更多的企業社會責任事項進行指標化的技術，從而真正進入社會責任會計的“數字化”時代。

（三）規范社會責任報告披露方式和披露原則

當前社會責任報告披露方式規范不統一、信息可比性差以及自愿披露程度低。“十二五”期間，從披露方式來看，首先根據企業的規模和社會影響力劃分企業類型：中小型企業自身限制條件多、社會影響力程度不高，所以宜采取以非會計基礎型為主、會計基礎型為輔的信息披露模式，具體方法包括在傳統會計報表中單列少量的社會責任會計項目、采用會計報表附注形式披露、使用附表的形式對外提供環境報告、人力資源報告等專門的報告；大型企業或上市公司則宜采取以會計基礎型為主、非會計基礎型為輔的信息披露模式，具體包括社會責任資產負債表、社會責任利潤表、社會責任現金流量表和增值表的形式。從披露原則來看，則政府和相關部門應充當積極推動企業服務社會的力量，利用稅收、獎罰機制等措施強制和鼓勵企業編制基于統一社會責任標準的社會責任報告。

（四）建立統一的審驗標準、引入第三方機制

目前企業編制的社會責任報告主要以國家政策、行業標準或指南等為標準進行披露，報告信息缺乏可比性、客觀性和公正性。事實上，在充分披露和可靠計量驗證的基礎上，對企業履行社會責任的績效進行公正的評價是督促企業更好地履行社會責任的重要途徑。“十二五”期間，可靠程度高、相關性強、可比性高的社會責任會計信息將在產業發展、社會服務等方面發揮積極的引導作用。因此，建立統一的審驗標準，引入獨立的第三方機制，保證信息的有用性將是社會責任會計在發展道路上不可逾越的階段。這就需要政府、會計界、企業的通力合作，規范第三方審驗標準及程序，構建客觀、權威、完整的企業社會責任信息數據庫系統以提高企業社會責任績效評價的科學性、權威性，從而更好地發揮其服務“十二五”規劃的作用。

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