個稅征收的國際樣本

別傲

近期，中國新一輪個稅調整方案正式亮相。此次個稅改革引發了人們對國外個稅的關注。

個人所得稅自1799年在英國出現以來，在此后的210多年間迅速發展，目前已經成為世界各國普遍開征的一個稅種。提高政府稅收收入無疑是征收個稅的重要原因，不過個稅改革的另一個關鍵目標就是調整收入分配。不要忘了，個人所得稅還有個名字叫“羅賓漢稅”——羅賓漢在西方以劫富濟貧著稱于世。

美 國

綜合稅制

美國的個稅基本以家庭為單位，將一年所有的收入累加起來，然后除掉所有的豁免和抵扣，剩下的才是應稅收入。每個家庭中，每個人享有一定的豁免額度。收入低，豁免的額度就高；收入高到一定程度，豁免的額度反而降低。除了豁免，還有各種抵扣，比如購買住房的抵押貸款利息和用于家庭消費的貸款利息支出，向地方政府繳納的稅款，慈善捐款的支出，等等，都可以扣減，不計入應稅收入。此外，勤勞收入享有一定的優惠。另外，美國個稅還可以用資本虧損抵補資本利得，比如賣房子賺了錢，但賣股票賠了錢，可以用虧的抵盈的，利潤少了當然少納稅了。

有意思的是，美國個稅還有“負所得稅”，如果一家人的收入達不到應稅的起征點，那么，不但不用給國家納稅，國家還要倒貼稅金，相當于國家給個人納稅。這就是綜合征收制下所得稅的大致特點。在分類征收的情況下會被征收到國庫中的很多收入，在綜合征收的辦法下，就可能不必繳納。比如你花一年時間寫一本書，沒有其他收入，某天得到這本書的稿酬1萬元，按照分類制，你必須被扣去不菲的稅金，而按照綜合征收的辦法，則國家或許還該倒貼你。顯然，綜合征收更加公平合理。

由于美國法定最低年薪都有上萬美元，因此幾乎每個有收入的人都必須繳稅，但個人所得稅起征點并不固定。不僅如此，為了保證中低收入家庭和個人的生活水平不會因為納稅過多而下降，美國稅法還規定了各種免稅收入和退稅制度等，比如職工取得的社會保障支付收入、特定的獎學金、無償捐贈等都可以獲得免稅待遇。

德 國

分類綜合所得稅

德國的個人所得稅采用了分類綜合所得稅制。其將應稅所得分為7種：農林業所得、工商經營所得、獨立勞動所得、非獨立勞動所得、資產所得、租賃所得以及其他個人所得。不屬于上述分類的部分不需要繳納個人所得稅。

在納稅申報方面，德國稅收實行以家庭為單位，收入數額、應納稅額都由納稅人自己填報，并負相應的法律責任，這使得人們逃稅漏稅的機會成本很高。如果被查出來偷逃稅款的話，將面臨嚴重的經濟處罰，甚至要負刑事責任。

每個人都有一個類似于身份證號碼的稅號，每年5月31日以前，個人應把財稅局統一印制發放的個人所得稅申報表填報上交到居住地所屬的財稅局，財稅局審核后，一般在收到申報表的一個月后，寄給納稅人所得稅結算通知書。所得稅征收的技術計算較復雜，每年的稅務法規也在不斷變化。

此外，德國個人所得稅主要采用分期預繳、年終匯總核算清繳、多退少補的辦法征收，但對工資、利息、股息和紅利等所得，則采用預提法進行來源課稅。

俄羅斯

13%的單一稅率

在各國的個人所得稅改革中，一些國家嘗試了極為獨特的稅制模式——單一稅。目前實行單一稅的國家大多為東歐國家。最早進行單一稅改革的是愛沙尼亞，隨后波羅的海各國紛紛效仿。俄羅斯算是對個人所得稅進行單一稅制改革最為徹底也最為成功的國家之一，其在統一稅率制度下，使絕大多數納稅人都按統一稅率納稅。

自2001年起，俄羅斯取消了原有的12%、20%和30%三檔累進稅率，對居民納稅人獲得的絕大部分收入（如工資等）實行13%的單一稅率，而這也是整個歐洲最低的個人所得稅的稅率水平。

這種方式一方面簡化了煩瑣的繳稅程序，另一方面還減輕了中高收入者的稅負，以期引導人們依法納稅。

雖然單一稅制使稅制簡單明了，有利于提高征管效率，還可以使個人從利用累進稅率和優惠政策的稅收籌劃中走出來，降低稅收的社會成本。不過，這種近乎一刀切的操作方式忽略了個稅調整分配的作用。

印 度

男女有別的累進課稅

當世界各地多以收入來決定納稅數額時，印度卻開創了納稅史上的新局面：性別不同的人，個稅起征點竟然不同。在當前納稅年度，男性的個人所得稅起征點是10萬盧比（約合人民幣2萬元），婦女的個稅起征點是13.5萬盧比。

由于起征點規定得比較高，在印度這個擁有10億人口的國家里，只有3000萬人具有納稅“資格”。政府甚至直接規定，農民無須繳納個人所得稅。只有3%的人口年收入在10萬盧比以上，他們就成了印度個人所得稅的課稅對象。

印度個人所得稅征收制度的設計，是對高收入者征收重稅，對低收入者干脆不征稅。在印度這樣大部分是窮人的人口大國里，這種稅收體制可以縮小貧富差距，緩解社會矛盾，有利于經濟和社會的和諧發展。

巴 西

免個稅者占大多數

巴西貧富差距懸殊，大部分勞動者的收入達不到個人所得稅的起征點，個人所得稅在巴西稅收總額中所占比例很小。據巴西聯邦稅務局發表的一份研究報告，1998年巴西就業人口6996萬，其中只有15.8%的人需要報稅。而根據法律規定，扣除免征部分外，真正納稅的人只有6.25%。當年個人所得稅僅占巴西稅收總額的7.4%。

巴西個人所得稅征稅項目包括工資、獎金、退休金、分紅、金融投資收益、版權費、稿費、租金等。2004年，巴西政府規定個人年收入超過12696雷亞爾（當時2.385雷亞爾約合1美元）的人必須報稅。不過，一部分費用可以從收入中扣除，包括納稅人用于本人和依靠其生活的人的醫療、教育費用，繳納的國家社會勞保退休金、私人機構勞保退休金和個人退休計劃基金以及購買醫療保險的費用。這部分費用扣除后，全年收入還超過12696雷亞爾的部分才納稅。

根據規定，納稅人及依靠其生活的人的醫療費用可以全額扣除。從托兒所到大學的學費可以扣除，直到24歲。給全國文化基金會的捐款或者向國家支持文化活動計劃提供的贊助，可以減稅。患有16種重病之一的退休人員，免繳個人所得稅。

年收入超過個稅起征點的人，每年3月1日至4月29日向聯邦稅務局報稅。聯邦稅務局為納稅人提供多種報稅方式，納稅人既可以使用傳統的紙制表格和電腦軟盤，也可以打電話報稅。現在最方便快捷的是網上報稅，只要按要求填好電子表格，納稅人就能知道自己該繳納多少稅或者該收到多少退稅。現在90%的巴西納稅人都利用互聯網報稅，巴西也成為全世界網上報稅發展最快和最普及的國家之一。

（郝悅摘自《看世界》2011年6月上）