完善會計監督體系

孫世臣

會計監督作為經濟監督的重要內容，是從單位經濟利益出發，對經濟活動的真實性、正確性、合理性、合法性和有效性進行全面的監督，其重點是對合法性的監督，促使會計單位的經濟活動嚴格遵守和執行國家的財經方針和法規制度。它是會計核算的繼續和深入。因此，建立起良好的會計監督體系并使其發揮作用，能避免一系列由會計信息失真引發的問題，提高企事業單位的經濟效益。

然而，目前在一些企事業單位中阻礙會計監督職能發揮的問題不少，一些的企業管理者、經營者對會計過分“干預”，會計人員難以開展工作。不少單位負責人盡管了解《會計法》，也很重視會計工作，但法制觀念淡薄，在經濟利益的驅動下，授意、指使會計人員編造虛假會計資料。《會計法》賦予會計機構、會計人員對經濟活動進行監督的重要權力，但人員職位、工資福利等均受單位負責人控制，會計人員難以在實際工作中充分發揮會計監督的職能作用。有些會計人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時還會遭到領導的阻撓，甚至打擊報復，致使實行會計監督缺乏有效的保障。

社會監督起步晚，很多地方還不完善，執行質量不盡人意。一些會計師事務所等中介機構缺乏必要的風險意識，單純追求收入，忽視執業質量，出具虛假的審計報告等，“經濟警察”的作用并沒有充分發揮出來，注冊會計師行業的公信力不夠堅強。注冊會計師行業的執業環境也不太完善，委托審計主體很不明確。

此外，企業會計準則及相關法規滯后，法律責任體系存在缺陷等等。針對當前會計監督實際工作中的具體情況，改善會計監督的監督環境，發揮會計監督的職能作用，必須做好以下幾方面的工作。

一、從政府角度強化會計監督的措施

1.完善會計法規、制度，保證會計監督有據可依

財經會計法規既是約束企事業單位經濟的準繩，也是會計人員據以進行會計監督的依準。因此，企業會計準則應細化，對各會計處理程序和方法的規定應較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經法規處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網絡化條件下的會計工作，應盡快制定相應的準則予以規范，也可以借鑒國外經驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業劃分為大、中、小三個規模層次。大型企業完全執行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業按財政部頒布的會計制度執行，可以不執行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業執行《小企業會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監督工作有重點的進行。

2.快速與國際接軌，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎的會計準則

目前我國對財務會計的規范，采用了一種會計準則與會計制度并存的方式。在會計準則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準則的做法，原則性規定較多，但因缺少財務會計概念框架，對原則基礎的應用還不充分。應考慮我國國情及實施條件（如道德環境、監管體系、概念框架、會計人員素質、準則制定機構等），引進國外先進的財務會計監督管理理念，保證會計準則的相對穩定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎的會計準則，規范會計市場，加強財務監督。

3.加大執法力度，建立會計人員獎懲制度，進而完善監督機制和監督手段

嚴格執行會計從業資格管理，進一步細化單位領導人違反財經紀律的處罰辦法，強化財政、審計、監察、人事等監督部門的管理職能和會計監督的執法主體地位。取消政府對企事業單位下達年度目標管理的目標責任制的辦法，改變只注重經濟發展、忽視監督檢查的現象。

建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責提供權力保障、法律保障、措施保障。對會計監督不力的會計人員，應予以嚴厲處罰，情節嚴重的或由于會計監督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任；同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業發展，提高企業整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監督。

二、從社會角度加強會計監督的措施

1.會計師事務所應注重提高自身的執業質量

會計師事務所要實行全方位的質量控制，用制度來保證執業質量。建立民主管理制度和內部分配制度等，既保證有章可循，又充分調動注冊會計師的積極主動性。要結合工作實際認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。

承接業務要謹慎，防止客戶風險轉移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業務項目的每一步都應按操作規程扎扎實實地做好；嚴格三級復核制，各級都應明確具體復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保審計項目的所有環節自始至終符合會計準則的要求。

此外，要完善督導機構，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現的新情況、新問題。主任會計師必須對職業質量控制負總責，總結經驗教訓，掌握業務規律，提高執業水平。

2.強化會計師事務所審計獨立性

由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績緊密地聯系起來了。對會計師事務所進行整合，發展大型會計師事務所，以提高其抵御外部環境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務所設立的規定中都得到了很好的體現。

為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關系，保證其獨立性，應當改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當被審計單位與事務所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務所、支付審計費用等。

3.加強注冊會計師職業道德建設，加強對注冊會計師的監管

對注冊會計師職業道德的監管是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會設立職業道德監管機構，以保證監管的專業性和權威性。同時也要完善注冊會計師繼續教育制度，杜絕繼續教育走形式、學習不深入的現象，以增強注冊會計師職業道德意識，提高行業監管水平。建立健全注冊會計師監管制度，改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監管手段，采用注冊會計師職業道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業道德水平的外在驅動力。