淺析公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

莫 琳

淺析公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

莫 琳

北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

該文在對(duì)公允價(jià)值和盈余管理進(jìn)行分別論述的基礎(chǔ)上，探討了公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理的影響，列舉分析了企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的形式，并對(duì)此提出了相關(guān)的規(guī)避措施。

公允價(jià)值 盈余管理

在2006年2月財(cái)政部頒布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，最大的亮點(diǎn)即是公允價(jià)值作為新的計(jì)量基礎(chǔ)被引入了我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系。與原來(lái)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)相比，公允價(jià)值計(jì)量更加靈活，也更具有相關(guān)性。但是，它也在更大程度上需要依賴(lài)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷，可操縱性更強(qiáng)。企業(yè)的管理當(dāng)局傾向于利用公允價(jià)值的應(yīng)用缺陷進(jìn)行盈余管理，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與真實(shí)性。

1 盈余管理綜述

對(duì)于盈余管理，目前還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的定義。總的來(lái)說(shuō)，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益最大化，使用會(huì)計(jì)手段或采取實(shí)際行動(dòng)，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈余達(dá)到所期望水平的一種操控性行為。盈余管理行為既包括合法的操控行為，如企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇最有利的會(huì)計(jì)方法和政策，導(dǎo)致賬面盈余的變動(dòng)，也包括非法或欺詐性的操控行為，如有意識(shí)地，過(guò)度或不當(dāng)?shù)厥褂寐殬I(yè)判斷來(lái)影響盈余數(shù)額，編造、虛構(gòu)交易來(lái)調(diào)整賬面盈余。不論企業(yè)的盈余管理是否合法，它都使得報(bào)表的信息質(zhì)量下降，給外部信息使用者帶來(lái)了誤導(dǎo)性的影響。……