簡論成本會計發展趨勢

王麗紅

（河北省邯鄲礦業集團陶二社區，河北 邯鄲 056000）

成本是商品經濟的產物，是商品經濟的一個經濟范疇，是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生產時，對成本的含義進行了科學的分析，并指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W＝c＋v＋m。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產要素上耗費的資產價值c＋v的等價物或補償價值。”很多人都認為：成本就是產品的成本，其實不然，產品成本屬于成本，但成本并不等于產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。

隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此，經濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。

總之，成本是一個動態發展的概念。從事經濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征是始終不變的：①成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。②成本是為了實現這種特定目的而發生的消耗，沒有目的的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外，基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。

1 傳統成本會計系統中存在的問題

成本會計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會計系統存在許多弊端：①成本信息失去了相關性。這是因為傳統的成本會計系統無法給經營決策者提供充分的成本信息，即經營者掌握的成本數據與現場的經營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經營者，反而對成本管理數據產生了一種不向榮的感覺，從而使這些數據失去了相關性。②傳統的成本會計系統難以觀察到制造環節的成本形成過程。③從傳統產品成本中無法獲得制造緩解的信息。④無法有效地將成本信息應用于管理。⑤成本信息的“質”不明確。傳統成本核算系統提供的成本數據，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經營者不得不依賴于金額的高低來作質量好壞的評價。⑥難以計算出正確的成本。⑦業務活動、數據處理系統以及與財務會計協調不充分。⑧經理人員的不懂行，導致對成本信息的不理解。

2 成本會計發展的新趨勢

2.1 時間驅動作業成本法

這種方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法是：在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測，而不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。

2.2 彈性邊際成本法

這種方法和上一種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。

2.3 資源消耗會計

這種方法的特點在于它在非金額方面，應用基于量化的產出消耗、因果關系的關聯性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點”；為了與計劃數量或標準數量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業務活動的經營者進行成本管理。

3 成本會計發展的對策

3.1 效益成本法

所謂的效益成本法，是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生范圍、額度及其分配去向的一種現代成本計算方法。它的內容如下：①分析成品生產過程中各種消耗對企業內部可計量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。②確定耗費效益系數控制支出，同時確定效益獎勵率，提高效益。③采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。④確定效益成本的支出方式。⑤設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現行會計制度規定的支出進行結轉。

效益成本法的主要特征：①耗費與效益掛鉤。②成本核算對象既不是產品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。③核算具有階段性。④核算具有輔助性。⑤核算對象與管理目標相統一。

3.2 節能降耗法

控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節能降耗是解決企業能源效率低下的首要問題，是優化企業產業結構的重要選擇，會計人員應從節能降耗的必要出發，對節能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統設計，尤其是要對節能降耗成本核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。

節能降耗法的主要內容：①采用節能降耗措施所花費的代價——節能降耗成本會計；②節能降耗所帶來的效益——節能降耗效益成本。

3.3 使用軟件管理法

使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工投入，就是減少成本的支出，使之方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

3.4 總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬、照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數學化。我們認為，只要是適應我國企業生產發展和經濟體制改革的要求，這必然有利于提高經濟效益的會計方法，都應視為現代成本會計方法。