談戰略管理會計的本質研究

解麗英

（邯鄲礦業集團社保中心，河北 邯鄲 056000）

談戰略管理會計的本質研究

解麗英

（邯鄲礦業集團社保中心，河北 邯鄲 056000）

戰略管理會計（Strategic Management Accounting以下簡稱SMA）是對管理會計的發展，但目前人們對 SMA還沒有形成統一的認識，許多人雖然對其有所耳聞，但卻缺乏一個清晰的理解。

戰略管理；發展；完善

1 SMA在21世紀的發展與完善

SMA的形成是以企業生存環境的不確定性加強為背景的。展望21世紀，這種不確定性將進一步加大，SMA也必將會有長足的發展。21世紀企業所處的競爭境況將主要體現在兩個方面：一是在技術方面；二是在經濟全球化方面。

1.1 技術方面

首先，技術革新和傳播的速度大大加快。信息產業著名的“摩爾定律”認為：信息技術產品以平均每6～9個月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術革新速度的提高與其傳播速度的加快是密切相關的，傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進了技術的不斷更新。這種快速變化使產品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這從中國VCD市場激烈的競爭中可見一斑，當某一制式標準被某一廠商提出后不久，眾多廠商就能夠推出基于這一標準的產品，因此，新技術所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創新，才能保持競爭力。而創新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰略分析，這就要求管理會計系統提供更為及時的信息。

其次，隨著知識經濟時代的到來，人們更加強調知識對企業保持其持續競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現為對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網絡）的管理和運用的不斷加強。

1.2 經濟全球化方面

資源配置的全球化使企業的 SMA系統在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區域性。市場機遇的全球化還要求企業的 SMA系統關注全球的市場動態，以便更早地進入市場，獲取利潤。一方面，網絡交易的推廣將使企業更直接地面對客戶，獲取有關需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發展趨勢加強，利基市場的開發將成為企業未來爭奪的焦點。SMA系統就要一方面加強收集此類信息量，一方面注意分析企業產品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調整其全球的戰略部署和尋找新的客戶需求方向。

2 戰略管理會計的特點分析

戰略管理會計（SMA）是近年來興起的一支新的會計學分支學科，是企業戰略管理與管理會計相結合的產物，它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內外部條件；企業資源在內部如何分配與利用；如何使企業內部之間協調行動以取得整體上更優的戰略效果。戰略管理會計作為一門新興的分支學科具有豐富的內容，本文主要對戰略管理會計的特點作出闡述。

2.1 戰略管理會計具有明顯的外向性

戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，這些外部環境主要包括政治形勢、社會文化環境、自然環境、法律環境和經濟環境。具體是指一國的政治形勢變化對經濟生活的影響，戰略目標群體的教育水平、宗教信仰、風俗習慣、社會結構和價值觀念對企業戰略目標的影響，新的法律的出臺及原有法律的變更對企業戰略目標的影響以及整個經濟市場、自然環境和競爭對手的變動對企業戰略目標的影響。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等。

2.2 戰略管理會計更注重長期、持續的發展戰略

現代企業非常重視自身健康地可持續發展。國外研究表明，以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要：顧客的滿意程度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此，戰略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構成企業競爭地位的上述八大因素都是戰略管理會計必須研究的內容，而不是僅局限于優良的財務業績這一財務指標。

2.3 戰略管理會計將提供更多的與戰略有關的非財務信息

企業要想獲得持續的競爭優勢，單靠優良的財務業績是遠遠不夠的，它還必須依靠眾多的非財務指標，因此，戰略管理會計必須提供與戰略有關的財務與非財務信息，具體包括下列幾大類信息：

（1）戰略財務信息和經營業績信息。其中經營業績信息主要是指與收入、市場占有率、質量等經營活動有關的信息，與戰略成本有關的數據，與生產率有關的數據，與從事戰略經營業務有關的數據，與包括人力資源在內的戰略資源數量和質量有關的數據，與知識開發和創新有關的指標，員工的參與和滿意度，與供貨方的戰略關系。

（2）企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析。

（3）前瞻性信息。具體包括揭示機會和風險、管理部門的計劃，包括影響成功的戰略因素，實際經營業績與以前披露的機會和風險進行比較，以及與計劃的比較。

（4）背景信息。①企業的廣泛目標和戰略；②企業經營業務、企業資產的范圍和內容；③產業結構對企業的影響。

2.4 戰略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理

戰略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助活動；既重視生產制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現有的經營范圍內的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰略管理會計應高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險——包括從事多種經營而導致的風險，由于行業產業結構發生變化導致的風險，由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險，由于流動性差導致的風險等等，以便從戰略的角度最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。

On the Nature Study of Strategic Management Accounting

Xie Liying

Strategic Management Accounting（SMA）is the development of management accounting, but people have not formed a unified awareness of SMA.Many people have heard about it, but lack a clear understanding.

strategic management; development; perfect

F234.3

A

1000－8136（2011）03－0077－02