談財務會計目標確定的客觀環境與條件

王麗紅

（邯鄲礦業集團陶二社保科，河北 邯鄲 056000）

談財務會計目標確定的客觀環境與條件

王麗紅

（邯鄲礦業集團陶二社保科，河北 邯鄲 056000）

從財務會計目標與會計環境、會計職能、會計信息質量特征的關系看，財務會計目標的確定取決于會計環境，財務會計目標的實現范圍取決于財務會計的客觀職能，財務會計目標的實現程度取決于財務會計信息的質量特征。

財務會計目標；會計環境；財務會計職能；財務會計信息

1 財務會計目標

我國會計理論界對會計目標的研究主要有以下觀點：有的學者認為我國應將財務會計目標定位于“受托責任觀”；有的學者認為我國應將財務會計目標定位于“決策有用觀”；有的學者認為二者是辯證統一的，應將二者結合起來；有的學者認為應將財務報表的目標、財務報告的目標和財務會計的目標區別開來，財務報表的目標是“受托責任觀”，財務會計和財務報告的目標是“決策有用觀”，可謂見仁見智。筆者認為以往研究多是局限于對財務會計目標的“決策有用觀”和“受托責任觀”本身的研究，雖對會計目標與會計環境的互動關系進行了研究，但是沒有將財務會計目標與會計環境和財務會計目標與財務會計概念框架結合起來研究。

2 財務會計的客觀環境

從會計與環境的相互關系來考察，會計依存于特定的環境，并同時反作用于環境。不同歷史發展階段的會計環境不同，會計目標也不同，會計環境的變遷是會計目標進步與發展的第一推動力。因此，離開會計環境而確定會計目標是不切實際的。亨德里克森指出，會計環境對會計目標即根據邏輯導出的各種會計原則和規則都有直接影響，但并不是社會經濟的所有方面都與會計相關。經濟因素是影響會計發展的核心因素，它包括一個國家的經濟發展水平、經濟類型與企業的組織形式、所有制結構、經濟管理體制、資本市場的發育程度、公司治理結構等諸多方面。不論是“決策有用觀”還是“受托責任觀”無不以一定的經濟環境為依據。

3 財務會計的客觀職能

目前，財務會計所具有的職能普遍認為有反映、監督、評價、預測、決策五項職能。其中反映和監督是基本職能。反映職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對企業已經發生或完成的經濟活動進行記錄、加工，形成全面系統的會計信息的功能。這些會計信息主要反映企業已經形成的財務狀況和經營成果，包括資產、負債、所有者權益變化的信息以及費用發生、收入的取得和利潤實現及其分配的信息。監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對企業經濟業務的合法性、合理性的審查功能。會計監督通常是以國家政策、法規和財務會計制度、計劃、預算等為依據，通過對企業經濟活動有關數據進行會計確認，將符合會計確認標準的數據進行加工處理，提供反映計劃或預算執行情況的會計信息。除以上基本職能外，財務會計的評價、預測、決策的職能都要在財務會計信息系統提供的會計信息的基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較、綜合運用才能實現。財務會計作為一個信息系統，它所能做到的，就是將已經發生或已經完成的經濟活動數據加工成會計信息提供給會計信息使用者。

通過上述分析，可以看出如果說經濟環境是影響財務會計目標確定的最重要的外部環境，那么會計職能就是制約財務會計目標的最重要的內部因素。因此，財務會計目標的確定既要考慮外部使用者的需要，又要考慮財務會計本身的職能。

4 財務會計信息質量特征

財務會計目標是一定經濟環境的產物，體現為會計信息使用者主觀需求和財務會計信息系統客觀職能的辯證統一，但是“財務會計目標不會自動實現，只有通過良好的、必要的確認、計量、報告和傳遞的具體會計準則、程序和方法，最終通過有助于決策的會計信息才能實現會計目標。什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計信息的確認、計量和信息傳遞。”在財務會計概念結構體系中，會計信息質量特征是連接會計目標和其他概念公告之間的“橋梁”，財務目標的實現取決于會計信息質量特征。

會計信息應具備什么樣的質量特征呢？會計信息質量特征的具體構建應從會計目標出發，以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為最終目的。關于會計信息質量特征的研究從20世紀60年代起西方財務會計文獻中就一直存在著，美國財務會計準則委員會（FASB）1980年 5月發表的財務會計概念公告第2號指出“對決策有用性應作為最重要的質量特征。”并進而提出“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質量，即相關性和可靠性。信息的相關性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于決策有用”。“相關性”是指與決策有關的特性，會計信息要能幫助使用者對過去、現在和未來時間的結果做出預測，使其能與投資人、債權人和其他人士所作的經濟決策相關。相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值的特征。“可靠性”是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，可靠的信息應同時具備可驗證性、真實性、中立性的特征。

雖然“相關性”和“可靠性”是會計信息的兩大重要質量特征，但在不同的會計目標下有不同的價值取向，進而形成對會計信息質量要求的差異。“決策有用觀”強調財務報告應提供有助于決策者形成對企業未來合理預期的相關信息，財務報告不僅需要披露當前利潤，還需要披露非財務信息以及前瞻性信息，強調“充分披露”，強調會計信息的“相關性”。“受托責任觀”強調事后信息，在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值而不是其預測價值，強調歷史成本計量，強調會計信息的可靠性。

On the Objective Environment and Condition Determined by Financial Accounting Objectives

Wang Lihong

From the relationship between the financial accounting objective and accounting environment, accounting function, accounting information quality characteristics, the definition of financial accounting objectives depends on the accounting environment, the accomplishing range of financial accounting target depends on the objective function of financial accounting, and the achieving degree of financial accounting target depends on the quality characteristics of financial accounting information.

financial accounting objective; accounting environment; financial accounting function; financial accounting information

F230

A

1000－8136（2011）03－0139－02