基于MFCA的環(huán)境設(shè)備投資項目優(yōu)選方法研究

李富強

重慶超越環(huán)保工程有限公司，重慶 400050

隨著人們生活水平的不斷提高，人們對改善生存環(huán)境呼聲也在逐漸提升，在開發(fā)中保護環(huán)境，在生產(chǎn)中履行社會職責(zé)，已成為我國所有企業(yè)在生產(chǎn)管理中的一項基本要求。所以，所有生產(chǎn)企業(yè)都要面向人類生存的環(huán)境進行積極主動的行動，通過自身的努力和研究，進一步地實施最新技術(shù)手段和經(jīng)濟管理手段，結(jié)合當(dāng)前國家對環(huán)境的應(yīng)對措施與策略，來獲得來企業(yè)發(fā)展的動力之源，從而進而提升其企業(yè)的價值。“物料流量成本會計”屬于環(huán)境管理會計中的主要環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)環(huán)境保護與企業(yè)經(jīng)營共同發(fā)展創(chuàng)造了可行的條件。

1 物料流量成本會計的運行機理

物料流量成本會計（MFCA）是依據(jù)物料流量把系統(tǒng)的要素逐一數(shù)量化，按照物料流量成本會計內(nèi)部所具有的透明性的特征，逐漸延續(xù)物料流量的生態(tài)導(dǎo)向與經(jīng)濟功能，這里包括所分配的間接費用和最終廢棄物的物料成本，通過把管理對象歸屬為全部成本費用而進行操作與核算的一種新型成本會計。

1.1 物料流量成本會計的形成

德國的經(jīng)營環(huán)境研究所首次提出的物料流量成本會計，它屬于一種對環(huán)境管理會計的系統(tǒng)分析工具。眾所周知，物料流量成本會計就是通過宏觀上的物料流量會計發(fā)展起來的。物料流量會計（MFA）就是利用全面的描述所有相關(guān)系統(tǒng)的物料流出、流入，物料流量會計貫穿著整個系統(tǒng)中物質(zhì)輸送過程中的系統(tǒng)分析工具，其主要涵蓋兩個方面的問題即物料流量核算和物料流量分析。物料流量會計是基于當(dāng)前物料流量管理過程中的一種比較復(fù)雜、多元化的會計分析方法與核算技術(shù)，物料流量會計要求要通過計算機方法來實現(xiàn)。而物料流量成本會計是通過分析了企業(yè)在制造過程中的具體成本中心和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料流動，主要是從金額和實物兩個不同的方面進行闡述和分析物料流動具體環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的程度排放，以及對所有浪費了的物料金額所進行的一種成本會計的計算方法。目前這種方法用用最多的是德國企業(yè)中，數(shù)據(jù)顯示已有數(shù)十家不同行業(yè)和不同規(guī)模的德國企業(yè)已在應(yīng)用這種計算方法。為不斷提高物料流量的可信度，為了更進一步地評估和計算成本效果，物料流量成本會計把整個流程劃分為以下3個部分。

第一，物料成本與原料價值。通過物料成本與原料價值的物流存量和數(shù)據(jù)，就可實現(xiàn)通過價格的具體形式進行進一步的評估，同時還可以即時準(zhǔn)確地確定物流與成本之間的具體信息；

第二，系統(tǒng)成本與系統(tǒng)價值。系統(tǒng)成本所指就是發(fā)生在內(nèi)部物流中的所有成本，主要包括全部發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的那些為了維持和支持生產(chǎn)的全部成本。系統(tǒng)成本是在流程中的逐一傳遞從而形成了系統(tǒng)價值；

第三、配送/廢棄物處理成本。配送/廢棄物處理成本是向第三方支付，是為了實現(xiàn)物料離開企業(yè)所造成的成本，主要包括處理廢棄物和產(chǎn)品運輸?shù)娜砍杀尽Ｎ锪狭髁砍杀緯嫞∕FCA）已經(jīng)逐漸成了實施環(huán)境經(jīng)營的重要工具，物料流量成本會計在環(huán)境經(jīng)營中的決策作用已經(jīng)得到了業(yè)內(nèi)人士的共識。

1.2 物料流量成本會計的架構(gòu)

物料流量成本會計作為環(huán)境管理會計制度的一種設(shè)計，它必將投入能源、原材料、間接費，可劃分為面向廢棄物的流量和面向環(huán)境的流量，在生產(chǎn)單元從兩個方面加以計量即金額與實物量，它屬于一種主要面向環(huán)境經(jīng)營的成本核算。

在過去的成本會計中，經(jīng)營活動中的全部成本計算，是將損失囊含在所有的成本當(dāng)中的，如果不對其生產(chǎn)經(jīng)營中的成品率進行合理的運算，企業(yè)的損失就是難以幸免的，哪怕是已經(jīng)財務(wù)會計將所有的損失都計入產(chǎn)品，這種損失還是難以改觀的。所以說，在這種情況下，就是利用SAP R/3的成本法，也是很難避免損失的。物料流量成本會計能夠依據(jù)所有的成本類別進行計算損失，管理者就能夠確定對象，經(jīng)過進一步的計算得出損失，從而才有可能發(fā)現(xiàn)和杜絕工程上的浪費現(xiàn)象的發(fā)生，同時管理者還可以根據(jù)能源和原材料之間的有效需求，根據(jù)具體的實際情況提出一套可行的削減成本的方案。

1.3 物料流量成本會計與財務(wù)會計的比較

MFCA與財務(wù)會計的成本的評價差異，我們完全可以利用要素類別之間的考察。如果選擇在作業(yè)成本計算，就可劃分成人工費用、原材料費用、設(shè)備費用、勞務(wù)費用以及其他費用。這樣因為費用中不出現(xiàn)相對應(yīng)的成本要素的損失評價，所以要更明確地區(qū)分出所有類別的損失是有一定的困難，基于財務(wù)會計的成本是把損失囊括在所有的要素中。

基于物料流量成本會計的成本信息可以標(biāo)示出每個成本要素所劃分的損失情況。同時，按產(chǎn)品類別將廢棄物處理成本的損失加以明確，這種在過去的成品率運算中不存在的分析項目，是物料流量成本會計的一個獨有特性。如果明確了具體產(chǎn)品的具體問題，就能根據(jù)具體的問題進行改善。當(dāng)前，物料流量成本會計的一般適應(yīng)對象都是制造類企業(yè)，可是在實際工作中情況并非是這樣，實踐經(jīng)驗告訴在服務(wù)業(yè)類型的單位或信息中介部門也存在著應(yīng)用物料流量成本會計的案例。

2 結(jié)論

物料流量成本會計（MFCA）對于物料成本占總營運成本很高比例的我國企業(yè)來講，非常值得推廣和應(yīng)用。未來較長一段時期，資源和能源約束將成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的兩大重要因素。事實證明，靠拼資源、拼勞力、拼資金這種高投入、高消耗、低效率的經(jīng)濟發(fā)展道路在中國已經(jīng)走不通了。我國已經(jīng)提出了科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。以MFCA為契機導(dǎo)人以成本降低環(huán)境負荷削減活動為起點的環(huán)境經(jīng)營，主動地將外部利益相關(guān)者的環(huán)境保護納入到企業(yè)的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)之中來，是實現(xiàn)“綠色供應(yīng)鏈” 的重要途徑。

[1]甄國紅.材料流動成本核算的基本原理[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2007(4).

[2]Institute for Management and Umwelt(IMU)，F(xiàn)low Cost Accounting，2009，10.