探討水利工程施工階段的跟蹤審計

翁金超

浙江水利水電工程審價中心，浙江 杭州 310020

1 跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計是指建設項目從立項至項目竣工驗收全過程期間，咨詢業(yè)的造價工程師、會計師根據(jù)國家的有關方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關的技術(shù)經(jīng)濟指標等，運用科學的計算方法、切合實際的計價依據(jù)及相應的技術(shù)規(guī)范，客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設項目投資和質(zhì)量的全過程服務。通過對建設項目全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設項目的問題，從而達到控制工程造價的目的。

2 造價控制及跟蹤審計的內(nèi)容和任務

1）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況，如工程簽證、隱蔽工程驗收制度，材料設備采購、領用制度，費用支出報銷制度等；

2）協(xié)助業(yè)主編制標底、簽訂各類合同文件，查遺補缺，提出減少設計變更、減少索賠的建議，檢查合同履行情況，有無違法分包、非法轉(zhuǎn)包；

3）編制建設項目投資資金使用計劃，體現(xiàn)資金時間價值；

4）參與施工圖審查，進行多方案經(jīng)濟比較，優(yōu)化初步設計；

5）支付審核；隱蔽工程審查；設計變更審核；現(xiàn)場簽證審核。重點是人、材、機單價控制；

6）索賠處理；

7）檢查項目概算執(zhí)行情況，結(jié)（決）算審計。保證工程建設資金支付在合法、合規(guī)狀態(tài)中進行；控制工程投資，使工程結(jié)算造價控制在工程概算和委托單位核定的目標范圍內(nèi)，提供工程竣工結(jié)算審價報告；

8）檢查是否存在違反相關規(guī)定的現(xiàn)象，違反法律的腐敗行為。

3 跟蹤審計的方法和要點

3.1 工作方法

1）全過程參與。水利工程通常都是大工程，施工工期是較長的，在這一階段也是變化最多、最復雜的一個階段。因此必須從工程的開工開始，到工程材料加工成品，相關的工作人員都必須積極參與各種會議和驗收活動；

2）做好現(xiàn)場跟蹤工作。施工現(xiàn)場需要設立跟蹤所用的辦公室，工作人員需要深入工地一線，做好相關的記錄工作，主要包括攝影、攝像、原始數(shù)據(jù)的收集，為將來工作開展提供有力佐證材料；

3）進行工程責任分析。水利工程中，業(yè)主、承包方、設計單位、勘查單位、材料供應商等都是工程的參與者。如果工程由于設計錯誤或者深度達不到要求所造成的經(jīng)濟損失，需要設計方負責賠償；如果是由于監(jiān)理的失職所造成的損失，應該有監(jiān)理單位負責相應費用；施工單位為了謀求更高的經(jīng)濟利益，采用了高估冒算、蓄意謊報、虛列等手段的，除了核減外，如果還給建設單位帶來經(jīng)濟損失，可以進行反索賠；如果材料供應商提供的材料不合格所造成的經(jīng)濟損失，需要供應商負全部責任；由于工程建設單位自身原因造成的工程損失，或者提出的錯誤整改意見，需要其書面向上一級的水利主管部門匯報；

4）適時做出決定。造價控制中的相關意見可在各種審核清單當中直接羅列出來。工程審計的意見和決定一般情況有3種不同的形式：對于比較常見的問題，發(fā)現(xiàn)問題后有關單位自己主動進行了整改，審計人員就此可以發(fā)出口頭警告的審計意見，并告訴該單位做好事后的相關材料的補充工作；如果出現(xiàn)工程質(zhì)量或者投資的一些問題，則需要相關單位提出相應的審計建議，與審計人員交換意見，或者與相關部門就此達成一致后，可以用審計所用底稿和審計整改通知單這樣的形式來提出相應的審計意見；對于出現(xiàn)了重大、傾向非常明顯或經(jīng)多次出現(xiàn)提出后仍屢教不改現(xiàn)象，需要出具正式的審計文書，主要包括了審計函、審計意見以及審計決定，同時，還必須要求出現(xiàn)問題的單位進行整改，并反饋過來整改意見。

3.2 工作要點

工程造價的跟蹤審計工作，需要工作人員具備工程、管理、財務、審計相關的專業(yè)知識，因此，它是一項要求較高的綜合性工作。因此，審計工作人員需要不斷學習，提高自身素質(zhì)。在工程開工之際，審計工作人員需要提出工程的跟蹤審計方案，明確審計要點，主要包括隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠、結(jié)算等等內(nèi)容，具體情況如下所示：

1）做好隱蔽工程的造價控制以及審查工作

對于隱蔽工程，必須及時進行簽證，工作人員要審查簽證的真實性，以防施工企業(yè)以后進行簽證補辦或弄虛作假，在兩道相連之間的工序中，要設置施工的審查點。例如：在重大地質(zhì)變更引起現(xiàn)場條件變化，其工程量需現(xiàn)場確認的，假如工作人員沒有進行取證，施工單位不能進行接下來工序的施工。

2）加強對設計變更的審核

為了避免出現(xiàn)工程返工或拆除現(xiàn)象，必須加強對施工圖的審查，爭取在實施之前發(fā)現(xiàn)存在的問題，盡量減少設計變更的數(shù)量。對于設計變更，需要進行優(yōu)化比較分析，采用最佳的設計方案。工程的造價由于設計變更所造成的增減額必須保持在工程概算的范圍之內(nèi)。施工過程中要采集相關的工程資料，這些都可以作為設計變更真實性的佐證材料。如果在先前方案實施之前就進行了變更，則原方案所需費用不得使用；在進行拆除相關材料或者設備的時候，需要考慮業(yè)主回收后這些東西所剩殘值。需要特別重視施工單位所提供的設計變更單，避免工程中某些項目采取故意壓價、低價中標收到，中標后蓄意進行變更，工程量發(fā)生很大變化，由此獲得更高的利益。

3）加強對工程簽證的審核

工程簽證表明了對工程量的肯定和證明。也就是根據(jù)施工圖紙進行施工，但部分工程量是由于施工變更引起的，需現(xiàn)場核實的則需要進行簽字證明，這其中還包括了由于建設單位、設計單位原因給工程造成的停工、窩工、返工的人工工日、機械臺班以及由于建設單位原因較長的停水停電天數(shù)等。對于合同中沒有約定的項目，需要簽訂補充協(xié)議。簽證中所涉及到某個具體數(shù)據(jù)，有可能會引起工程出現(xiàn)不良反應，如土石方工程中沉降系數(shù)的確定，就會引起其它工程量發(fā)生相應的變化。

4）加強工程的索賠審核

工程索賠有兩種，一種是工期索賠，另外一種是費用索賠。索賠的審核最為關鍵的一點就是要根據(jù)工程合同的相應條款，分清彼此的責任。在施工當中，審核人員需要收集好原始材料，并做好相應的記錄工作。必須嚴格審查索賠程序的合理性，特別要檢查報送索賠意向書的時效性。審查的重點在于檢查索賠項目是否真的存在，理由是否充分，區(qū)分哪些是工期索賠，哪些是費用索賠。

5）結(jié)、決算審計

結(jié)算審計，主要是審查工程量、結(jié)算單價，重點是材料單價，審查隱蔽工程驗收記錄和設計變更及各種簽證、索賠事項是否真實，費率取用是否合理。竣工財務決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，有無挪用資金、有無擠占工程投資，竣工圖等資料與實物是否一致，建設管理費支出是否符合規(guī)定，是否超出概算值等。

4 結(jié)論

水利工程施工期全過程造價控制及跟蹤審計是一種全新的過程控制形式，只要在建設過程中與施工、監(jiān)理、建設等單位密切配合，遵循工作準則，找準控制點，掌握工作要點，把好內(nèi)部審計關口，就能夠進一步規(guī)范工程建設行為，促使工程進度、質(zhì)量、投資控制及安全管理達到最佳效果，發(fā)揮水利工程投資的最大效益。

[1]王貴東.中國建設項目審計案例[M].北京：清華大學出版社，2008.

[2]戚安邦，孫賢偉.建設項目全過程造價管理理論與方法[M].天津：天津人民出版社，2009.