企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實問題及完善對策

孫立道

（鞍山市財政投資評審中心，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實問題及完善對策

孫立道

（鞍山市財政投資評審中心，遼寧 鞍山 114000）

成本核算與管理直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的生存與發(fā)展。目前許多企業(yè)在成本核算與管理方面仍存在一些比較普遍的問題。文章在闡述成本核算與管理的相關內(nèi)容的基礎上，著重分析了企業(yè)成本核算與管理中存在的現(xiàn)實問題，提出了若干完善企業(yè)成本核算與管理的措施。

成本核算；成本管理；經(jīng)濟效益；問題；對策

隨著國內(nèi)市場的逐步開放和經(jīng)濟全球化進程的加快，市場競爭日益激烈，企業(yè)要想獲得競爭優(yōu)勢，爭取長遠發(fā)展，就必須努力在降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量上做好文章。而成本核算與管理是企業(yè)管理的重中之重，準確地做好成本核算與管理，對企業(yè)、投資者乃至國家都有著重要的意義。可以說，成本核算與管理直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益、企業(yè)的生存與發(fā)展。論文通過研究，分析了企業(yè)成本核算與管理中存在的問題，并據(jù)此提出一些完善企業(yè)成本核算與管理的措施，希望可以起到借鑒作用。

一、成本及其核算管理概述

（一）成本的含義和分類

成本作為價值運動中企業(yè)要求的最低補償，是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。企業(yè)成本具體是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和。企業(yè)成本劃分為財務成本和管理成本兩大類。

財務成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于編制財務報表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本，也稱法定成本或制度成本，目前我國會計核算都是按這種成本入賬的。正確計算企業(yè)的財務成本，對于保證合理的價值補償，正確計算企業(yè)期末存貨價值和盈利，考核企業(yè)成本費用水平等具有重要意義。

管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務成本的進一步深化和發(fā)展。管理成本著重為企業(yè)管理部門的預測、決策、控制和業(yè)績評價等職能服務。

（二）成本核算及管理相關內(nèi)容

1.成本核算概述

（1）成本核算的含義

成本核算是對成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，亦即成本控制結(jié)果的事后反映，還可以為制定產(chǎn)品價格提供依據(jù)。

（2）成本核算的原則

計算成本應遵循的原則一般包括：合法性原則、可靠性原則、相關性原則、分期核算原則、權(quán)責發(fā)生制原則、實際成本計價原則、重要性原則、一致性原則。

（3）成本核算的方法和內(nèi)容

成本可以通過品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法，或把這些方法結(jié)合運用來進行核算。

（4）成本核算的目的

準確及時的成本核算數(shù)據(jù)，是分析產(chǎn)品及市場的盈利能力、改進生產(chǎn)經(jīng)營管理的基礎。如果基礎數(shù)據(jù)存在問題，必將影響企業(yè)經(jīng)營決策。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續(xù)改進。

2.企業(yè)成本管理概述

成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核職能。

成本核算與管理的正確與否，直接影響到企業(yè)成本的控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。成本核算管理過程是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映、加強控制的過程，也是更好地實施管理，進行成本信息反饋的過程，因此，成本核算與管理對企業(yè)成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現(xiàn)起著至關重要的作用。

二、當前企業(yè)成本核算與管理中存在的問題

（一）企業(yè)成本核算中存在的問題

1.成本核算程序不科學

采用適合企業(yè)的成本核算程序能使企業(yè)成本核算準確、及時。但隨著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的改變，成本核算程序的改進卻不大，主要表現(xiàn)在：

（1）成本核算方法不夠科學

據(jù)調(diào)查顯示，絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，少數(shù)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復、單一品種生產(chǎn)類型，現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營方式下，大部分企業(yè)發(fā)展的趨勢是小批量、多品種生產(chǎn)。分批法成本核算應成為成本核算最重要的基本方法。

（2）費用的分配方法不夠合理

一些企業(yè)對于生產(chǎn)過程中耗費的共同費用，沒有選用適當?shù)臉藴蔬M行分配，不能合理分配給各個成本計算對象。例如，有些中小企業(yè)不管產(chǎn)品有多少，產(chǎn)品當期的所有生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，對月末在產(chǎn)品成本費用的計算不加考慮。這樣，當月末在產(chǎn)品數(shù)量較多時必然會造成產(chǎn)品成本虛增。而當月末在產(chǎn)品數(shù)量較少時，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)品成本又會偏低，人為造成成本不實。

2.成本核算的內(nèi)容不夠全面

傳統(tǒng)的成本核算方法注重直接材料、直接人工、制造費用三大類，存在成本核算范圍小的局限性，主要表現(xiàn)在：

（1）成本核算只注重生產(chǎn)制造過程，輕視產(chǎn)前、產(chǎn)后環(huán)節(jié)；

（2）成本核算重視實物資產(chǎn)，輕人力資源、無形資產(chǎn)；

（3）企業(yè)成本核算注重內(nèi)部消耗，輕視環(huán)境成本(從經(jīng)濟學的角度講,成本的構(gòu)成應當是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和)；

（4）企業(yè)人工成本的歸集不完整。

3.成本計算對象不規(guī)范

確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同。但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

（二）企業(yè)成本管理存在的不足

目前一些企業(yè)對于成本的管理仍有缺陷，嚴重制約著企業(yè)的生存和發(fā)展。以下是企業(yè)在成本管理中經(jīng)常存在的幾個問題：

1.成本管理意識淡薄；

2.成本控制管理過于局限；

3.管理目標單一，與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)；

4.成本管理的基礎工作不扎實；

5.成本分析體系不完善。

這種成本管理觀念遠不能適應市場經(jīng)濟環(huán)境的要求，企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。此外，成本考核未完全落實到位，難以有效地提高企業(yè)效益，也是成本管理存在的問題。

三、完善企業(yè)成本核算與管理的對策

（一）改進企業(yè)成本核算的幾點對策

針對企業(yè)成本核算出現(xiàn)的問題，具體有以下幾項借鑒對策：

1.選擇合適的成本核算方法

企業(yè)成本核算的方法選擇也應符合自身條件。若企業(yè)間接費用比重高，產(chǎn)品品種復雜，不同批次的生產(chǎn)準備費用高，生產(chǎn)自動化具備一定基礎，計算機技術較為普及，財務人員素質(zhì)比較高，可采用作業(yè)成本法。若采用作業(yè)成本法的條件尚不成熟，仍可選擇適當?shù)膫鹘y(tǒng)方法，如分批法、品種法等。

2.選擇適當?shù)馁M用分配標準

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配的方法很多，如何選用，則取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點和在產(chǎn)品的具體情況，不能脫離企業(yè)實際而盲目地選擇哪一種。同時，對不同的共同費用應采用不同的分配標準。具體而言，一是合理，所選擇的分配標準與所分配費用的多少有比較密切的聯(lián)系。二是簡便。作為分配標準的資料易于取得，計算比較方便。如動力費一般與機器工作的時間有關，應采用機器工時作為分配標準。輔助材料一般與產(chǎn)品所耗原材料重量、體積等發(fā)生聯(lián)系，應按產(chǎn)品重量或體積作為分配標準。制造費用可采用生產(chǎn)工時，也可采用工資標準進行分配。

3.規(guī)范確定成本核算對象和核算范圍

企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同。在確定成本計算對象時，應遵循以下原則：既要適應企業(yè)生產(chǎn)技術與生產(chǎn)組織的特點，又要滿足企業(yè)加強成本管理的要求。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分為多種規(guī)格時，應以每種產(chǎn)品作為成本計算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后采用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應以主要產(chǎn)品作為成本計算對象，同時把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當?shù)姆椒ㄓ嬎惝a(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個成本計算對象。

（二）完善企業(yè)成本管理的對策

加強企業(yè)的成本管理，可以引入先進的成本管理方法和手段，根據(jù)自身的特點選擇適當?shù)某杀究刂品椒ā＞唧w對策有如下幾點：

1.強化成本意識，實行全員成本管理

成本意識是推動成本管理的前提，要想更有效地控制成本，無論是企業(yè)主管、生產(chǎn)或財務負責人，還是全體員工，都應樹立成本意識。要進行全員成本教育，使大家明了企業(yè)成本與本職工作的關系，獎優(yōu)罰劣，進而造成人人關心成本、個個獻計獻策的良好氛圍。全體員工同心協(xié)力，把成本意識、成本觀念貫穿到成本管理的各個領域，讓成本意識深入人心。

2.保證成本信息質(zhì)量，建立科學有效的成本管理機制

科學技術的發(fā)展，為企業(yè)成本管理信息的處理提供了現(xiàn)代化的工具。電子計算機技術、現(xiàn)代通訊技術和數(shù)據(jù)處理技術的進一步發(fā)展，也為成本控制的完成提供了保證。將計算機技術應用于企業(yè)成本管理，可大大提高企業(yè)現(xiàn)代化管理的進程。如EXCEL電子表格軟件有強大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計圖表處理功能，靈活方便，效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監(jiān)控分析，取得良好的效果。同時，可以依靠科技創(chuàng)新實現(xiàn)降低成本、提高效益的目標。技術創(chuàng)新的同時創(chuàng)新制度，成本管理才能創(chuàng)新，以此為降低成本、提高效益打下堅實的基礎。

總之，企業(yè)應高度重視成本核算和管理，認識到其中的不足，在完善成本核算管理過程中，全員一起努力，為了企業(yè)的生存和更好發(fā)展，采取各種措施不斷改進和優(yōu)化企業(yè)成本核算和管理，以保持長期的成本優(yōu)勢。強化成本意識，樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念，選擇合適的成本核算方法和適當?shù)馁M用分配標準，規(guī)范確定成本核算對象和核算范圍，加強成本核算的基礎工作，建立科學有效的成本管理機制，完善成本考核制度，只有這樣才能使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。當然，企業(yè)成本的核算管理還要根據(jù)企業(yè)自身的特點，不斷發(fā)展、創(chuàng)新、健全和完善。

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1673-0046（2011）02-0077-02