關于高等學校會計報告體系問題的探討

韓立偉

（赤峰學院 計財處，內蒙古 赤峰 024000）

關于高等學校會計報告體系問題的探討

韓立偉

（赤峰學院 計財處，內蒙古 赤峰 024000）

《高等學校會計制度》規定高等學校的會計報表是反映學校各項資金運行情況的定期書面報告，是國家預算及其執行情況的重要組成部分，也是高等學校分析財務狀況、改善管理和進行決策以及編制下年度預算的重要依據.但是，高校目前的會計報表體系只是起了統計財務數據的作用，存在著一些突出的問題，亟待解決.

高校；會計報告體系；合并；公開

在我國，高等學校是事業單位的重要組成部分，在日常工作中主要還是依據事業單位會計制度來開展日常會計核算和報告工作.事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件.是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎.事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等.會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種.

1 高校會計報表體系概述

《高等學校會計制度》規定高等學校的會計報表是反映學校各項資金運行情況的定期書面報告，是國家預算及其執行情況的重要組成部分，也是高等學校分析財務狀況、改善管理和進行決策以及編制下年度預算的重要依據.會計報表應根據本單位的會計賬簿和有關資料編制，切實做到賬表相符，保證會計報表數字準確，內容完整，報送及時.會計報表應附必要的文字說明，經會計主管人員和單位領導審閱簽章并加蓋單位公章后上報.高等學校的會計報表，可分月報、季報、年報三種.（一）月報是反映截止報告月份的預算收支執行和資金活動情況，主要滿足本單位財務管理和決策的需要.格式可由各高等學校自行擬訂.（二）季報是以分析檢查單位預算執行為重點的報表，可由高等學校主管部門根據需要布置編報.一般的表式為：資金平衡表、經費支出表、學校基金收支表、基本數字表.（三）年報即年度決算，是全面反映年度教育事業費預算執行情況以及科研經費、有償服務收入、學校基金等各項資金收支情況的重要報表；高等學校的主管部門在保證全國高等學校年度決算報表統一匯總需要的前提下，對年度報表可根據實際情況適當進行補充.高等學校要加強會計報表的分析工作，定期對會計報表反映的資金運行信息進行全面分析或專題分析，為財務決策提供依據.

2 目前我國高等學校會計報表體系存在的問題

從總體上來看，高校目前的會計報表體系只是起了統計財務數據的作用.不足主要表現在：

2.1 會計主體多元

目前我國高校會計報表存在一個高校,兩個主體的核算現狀.“一個高校,兩個主體”是指:一個高校內部形成兩個會計主體,一個核算教學科研經費,一個核算基本建設投資.現行《事業單位會計準則》規定:“事業單位有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度”.這項規定造成一個高校形成兩個會計主體,而任何一個會計主體都只是反映了高校全部經濟活動的一個方面,違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經濟活動這一基本前提.

高校事業會計與基建會計分離造成高校會計主體不完整.由于計劃經濟時期實行的企事業單位業務會計與基建會計分開核算的延續以及國家預算在高校會計的延伸，高校實行事業會計與基建會計分離的政策，將高校這一完整的會計主體人為地劃分為高校事業單位會計和高校基本建設單位會計兩個會計主體.從而造成：一方面事業財務不反映財政對學校的基建投入，只按有關部門批復的自籌基建投資計劃轉出自籌基建經費，在項目竣工交付使用前不清楚工程項目資金動態流轉情況，缺乏有效監管.另一方面，基建財務按照其獨立的會計財務體系和與事業財務完全不同的會計處理方法完成資金收付過程.造成基建項目已完工，而財務賬上沒有反映，使得賬面資產小于實際資產，形成賬實不符的現象.兩個會計主體的存在，使得會計機構有可能相互獨立，各行其事，缺乏有效的會計信息反饋與溝通.不符合《事業單位會計準則》第4條“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動”這一基本前提.作為事業單位會計組成部分的高校會計也應以其自身發生的各項經濟業務活動為核算和監督的對象，會計主體的經濟活動不僅包括教學科研、學生管理、后勤服務等經濟活動，同時也應包括教學科研活動的正常進行而開展的基本建設活動.

因目前高校對這兩種生產活動的核算執行兩種財務會計制度,分開建賬,造成高校將整體經濟活動的記錄人為分割成兩部分,也導致了任何一種會計報表提供的財務信息均不夠完整,無法滿足信息使用者全面了解高校整體經濟活動的需求.而教育經費的主體與基建經費的主體分別核算不利于全面反映高校的財務狀況.

2.2 會計報表反映內容及報表體系不完整，報表項目設置不夠科學，會計信息失真

現行《制度》要求高校編制的基本報表有資產負債表、收入支出表和支出明細表，這三張報表主要反映財務狀況和收支情況.對于龐大的固定資產及其使用情況、舉借債務的使用及還本付息情況、專項資金使用的效果等缺乏相關的報告體系進行信息披露.隨著高等教育改革的深入，高校的業務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創收等活動被廣泛涉足，因此，高校業務活動的不確定性和風險不斷增加，關于高校投資、籌資和經營活動的現金流量情況也是報表使用者所希望獲得的信息，而現行制度卻不要求編制現金流量表.此外，提供的表外信息與非財務信息也嚴重不足.

2.3 年度財務報告不公開披露

我國高校財務報告披露主要遵循的是1998年財政部頒布的《高等學校會計制度》，根據該《制度》的規定，高校會計報表只向財政部門和上級單位報送，不對外公開.當時立法者的思路是高校資金的主要來源是政府撥款，因此高校會計報表只需要滿足政府的信息需求.但是，這一規定已不能適應現今高等教育體制的改革以及社會環境的變化.自20世紀90年代中期以來，高校資金來源由過去的單一依賴財政全額撥款變為財政差額撥款以及學雜費、接受捐贈、投資收入等多種資金來源.高校招生規模日益擴大，高等教育開始由免費制到收費制過渡，學費構成高校資金的一個重要來源.為了適應招生規模擴大的要求，高校向銀行舉債，大量投資于固定資產.銀行需要通過財務報表來評價高校的償債能力，高校資財非債務來源的提供者雖不要求獲取投資收益，但是他們都有各自的信息需求：捐贈人需要了解其捐贈財物的用途和產生的效益；學生希望獲得學校培養每一個學生的教育成本信息；政府需要評價高校管理者履行經管責任的成績，決定資源在各個高校之間的分配；而廣大的社會公眾則要求監督公共資金的使用情況.由此可見，高校財務信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息.沒有建立財務報告公開披露制度.

3 完善我國高校會計報表體系的建議

我國高校目前實行兩種會計核算制度，編制兩套會計報表，且兩套會計報表分別根據需要按不同口徑上報，都只反映學校財務狀況的一部分，無法全面、真實地反映學校的財務信息.只有改變現行會計制度，通過增加事業會計科目來實現基建財務和事業財務的結合，全面反映學校的會計信息.同時，我國高校目前的會計報表體系，側重于反映已發生的經濟活動，缺乏對未來的財務狀況及收支事項的反映.為了克服這一缺陷，應該按上述核算思路設置相應的報表項目，將資產負債表中資產項目按流動性分為流動資產和長期資產，負債項目劃分為流動負債和長期負債.這樣，根據上述會計科目而增設會計報表項目所形成的報表體系，才能更好地反映高校的資產負債狀況、流動比率、償債能力等基本信息，也才能更好地滿足高校管理者和利益相關者的需求.

3.1 合并會計報表，體現一個主體

構建合并報表是合并建賬的關鍵.事業會計與基建會計合并后，必然會引起高校財政資金核算范疇變化，為了提高高校會計信息的準確性、完整性、全面性，應增加一些相關的會計科目.在高校收入類科目經費撥款下設置“基本建設撥款”明細科目，核算本年度財政基建撥款；在資產類科目下，增設一級會計科目“在建工程”，核算高校進行基本建設發生的實際支出，對于購入不需要安裝的固定資產和購入的無形資產直接記入相應科目，不在本科目核算.“在建工程”科目下設“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級科目.本科目按單項工程進行明細核算；將支出類“結轉自籌基建”改為“基本建設支出”，按工程項目進行明細核算.本科目核算在本年度完工的基建項目的全部支出.借方反映項目完工結算時由“在建工程”科目轉入數，貸方反映年末轉入“基建節余”數，本科目年末一般無余額；在凈資產類增設“基建節余”科目，本科目按工程項目設置明細賬進行明細核算.

高校財務報表收支的編制既要盡可能地反映學校的實際收支情況,又要考慮合并后會計核算的具體做法.報表設計上，取消基建報表，在財務報表中增設幾個關于基建投資情況的表.將原基建報表中的《資金平衡表》、《基建投資表》、《借款情況表》主要內容反映在財務報表的《資產負債表》和《往來款明細表》中；原基建報表中的《主要指標表》內容反映在財務報表的《固定資產情況表》中.在財務報表中增設《基建投資情況表》和《待攤投資明細表》，反映在建工程的明細情況和原基建報表《基建投資表》未能在《資產負債表》反映的內容.

合并高校會計報表，確立高校是一個會計主體,從而為高校財務取消重復核算、規范會計核算方式、建立一整套完整的財務報表、消除財務管理上的種種困惑提供了前提.同時，也有利于高校財務信息披露,以滿足多方信息使用者獲取財務信息的需求.

3.2 充實財務報告的內容

將原有高校會計報表更新為資產負債表、收入、支出和基金變動表、基本數字表、教育成本報表、現金流量表、財務報表附注、高校財務狀況、經營業績等情況的陳述性說明以及其他必要的信息.對于高校的一些重要的事項，可以增加附表的方式進行反映和說明.

3.3 建立財務報告公開披露和外部審計制度

財務報告公開披露不僅是為了滿足信息使用者的需求，而且也可以解除高校資源管理者的受托責任.應盡快修改相關規章，對高校公開披露財務報告的義務做出明確的規定.由于我國各高校都普遍設立了自己的網站，因而可以在其網站上發布財務報告，這不僅可以方便報告使用者查詢，也可以節約發布成本.對于沒有網站的高校可以由主管部門指定一個或幾個公共網站發布，或者選擇在報紙上發布.

公開發布的年度財務報表需經外部審計.由站在客觀公正立場上的外部獨立審計師對財務報表進行驗證是其取信于信息使用者的一個必要保證，同時也是法治國家對公共資金的監督公開化、透明化的必然要求.在我國，政府審計部門人手有限，要承擔所有高校的年度財務報表的審計工作不現實.對于政府審計無力承擔的部分，可以考慮由政府聘請社會審計單位來完成常規的年度審計，而政府審計部門負責監督.審計報告的目標是對財務報表是否在合法性的前提下對財務狀況、現金流量的變動發表意見.審計報告應與年度財務報表一道同時對外發布.

隨著我國教育事業的發展和高校教育體制改革的深入，高校會計核算工作改革是一個必然趨勢，而高校財務報告體系的重新規劃必然會成為此次改革的主要內容.

〔1〕馮斌.高校兩種會計制度合并的構建.會計之友,2008（01）:15-16.

〔2〕黃麟.高校會計信息披露系統改革的探索.教育財會研究,2008（01）:30-32.

〔3〕李瑞敏，謝合明.高等學校財務會計報告體系研究.經濟視角（下），2011（03）.

〔4〕吳紅歲.高等學校財務會計報告體系的缺陷與設計.經濟師，2009（5）.

F810.6

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1673-260X（2011）10-0095-03