淺析行政事業單位內部控制制度

陳文東

（赤峰學院 計財處，內蒙古 赤峰 024000）

淺析行政事業單位內部控制制度

陳文東

（赤峰學院 計財處，內蒙古 赤峰 024000）

內部控制制度是現代管理制度的關鍵構成部分，在財產安全、經營管理、經營風險、經營方針、經營質量、經營目標等方面的影響是不可替代的，行政事業單位內部控制的根本目的是保證行政事業單位各項財政資金的安全運行，提高資金的利用效率，保證行政事業單位管理依法運行、防止資產流失、財務報告和會計信息完整真實.

行政事業單位；內部控制；問題；對策

2002年7月，美國頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，《薩班斯-奧克斯利法案》對世界各國企業內部控制的影響是驚人的，我國于2008年6月28日頒布了《企業內部控制基本規范》，這是我國與國際接軌有一重大舉措，建立與實施內部控制制度是大勢所趨.內部控制制度是現代管理制度的關鍵構成部分，在財產安全、經營管理、經營風險、經營方針、經營質量、經營目標等方面的影響是不可替代的，作為“家規家法”，內控制度使我們在經營管理中做到了有章可循、有章必循，為確保我們有效實現企業戰略目標提供了保障，指明了方向.

是單位為了保證信息質量真實可靠，保護經營管理資產安全，提高經營管理效率，促進法律、法規能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監督實施的一個權責清晰、制衡有力、動態改進的管理過程.行政事業單位的內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內部控制是否得當直接影響到行政事業單位的工作效率和社會效率，是現代經營管理的重要手段.但是，目前我國各行政事業單位的內部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財務信息的真實性及資金的安全性.各行政事業單位建立健全有效的內部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發生，保證資金的安全是非常必要的.因此，我們通過分析行政事業單位內部控制中存在的問題，并針對進一步建立健全各行政事業單位內部控制制度提出建議.

1 什么是行政事業單位內部控制

內部控制是按照投資者和監管者的意愿，約束管理行為和規范管理程序，保證經營方針、經營政策和各項財經法規的順利實施，確保各行政事業單位財產物資的安全完整，杜絕各項財產物資的流失，保證財務報告和會計信息的完整真實，提高經營管理的效率.內部控制包含內部會計控制，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎.

行政事業單位內部控制的根本目的是保證行政事業單位各項財政資金的安全運行，提高資金的利用效率，保證行政事業單位管理依法運行、防止資產流失、財務報告和會計信息完整真實.行政事業單位內部控制制度建立和經濟效益關系不大，主要以公共服務為目標來建立的內部控制制度.行政事業單位的部門設置、職能權限、組織結構、資金來源、資本結構、會計處理等相對企業來說有很大區別，因此，行政事業單位內部控制制度的內容相對企業要簡單.

內部控制一般包括：內部控制管理制度，內部控制會計制度，內部控制業務流程和工作程序，內部控制管理權責，內部控制檢查評價與考核等，一般行政事業單位內部控制制度以內部控制會計制度為主.

2 行政事業單位內部控制制度中存在的主要問題

2.1 內部控制意識淡薄

內部控制制度建立必須在一定的氛圍內，是內部人員尤其是決策層對內部控制的態度，是建立內部控制制度的前提，健康的內部控制意識是確保內部控制制度順利實施保證.目前，行政事業單位的決策者一般都不太在意單位的內部控制制度，他們覺得行政事業單位的資金來源全部是預算內資金，是財政撥款，有財政預算的安排，只要按要求編制預算，按行政事業單位預算資金要求取得資金和按編制的預算用途使用資金就可以，以至于使行政事業單位只注重內部控制制度的制定，而不注重其執行情況和執行效果，導致內部控制制度的制定流于形式，導致財政資金在使用的過程中出現失控的現象.甚至有些行政事業單位的決策者認為有財政部門、會計核算中心監管，內部控制制度完全被忽視.因此很多行政事業單位的內部控制制度只是流于形式，沒有發揮其應有的作用.

2.2 財務管理制度不健全，內部控制制度不完善

完善的財務管理制度是內部控制制度的基礎，而行政事業單位財務管理制度工作仍較薄弱，還需要進一步的強化.或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，有些行政事業單位甚至沒有制定獨立的內部財務管理制度，財務問題較大，以致財務人員在實際工作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大.有的行政事業單位缺乏明確的財務管理制度，財務人員不明確所處崗位的權限，由于責權不明確，責任不清楚，程序不正規，造成會計工作秩序混亂和財務管理不正規，給濫用職權、貪贓舞弊等現象提供了有利之機.

2.3 資產失真，資產管理控制制度有待完善

資產是行政事業單位內部控制制度的主要內容，在行政事業單位內部控制管理中處于中心地位.財務部門一般只進行“核算”、“付款”，對業務過程，對事項的決策、實施過程和結果都不掌握，行政事業單位固定資產在實行政府采購購置后在一定程度上得到控制，但對固定資產在使用過程中仍沒有指定相關的內部控制制度.日前，行政事業單位對內部控制制度的落實缺乏力度，經營決策者沒有高度重視，以至于造成行政單位資產盤盈、盤虧的現象時有發生，另外，單位各部門之間資產轉移、變更的手續混亂，資產盤點制度不能落實等問題造成單位到底有多少家底不清.資產失真導致行政事業單位財政預算不實，進而造成行政事業單位預算支出嚴重脫節的后果.

2.4 行政事業單位內部控制人員素質有待提高

隨著我國經濟體制的日益完善，經濟形勢與國際市場逐漸接軌，新會計制度準則的頒布，這就對財務人員素質提出了更高的標準.我國《會計法》規定，必須取得會計從業資格證后，才能從事會計工作；對于單位會計機構負責人的要求，會計從業資格證書是必不可少的，而且還得具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷.對于這些條件，我國有些行政事業單位根本達不到，這些單位的財務工作由辦公室人員兼任，而這些人員連最基礎會計知識都不具備，何談專業素質.以至于違反財經法規和違法違紀的行為時有發生.他們達不到內部控制的標準，造成單位內部控制制度不能落實，內部控制起不到應有的效果.

2.5 行政事業單位財政預算控制缺乏力度

行政事業單位預算控制是內部控制制度的重中之重，是行政事業單位最最需要加強的內部控制環節之一.目前行政事業單位一般實行部門預算制度，但這種預算制度覆蓋范圍小，彈性較大，需要調整的項目非常多，造成預算的隨意性較大，失去了預算的約束作用，使得部門預算執行力度缺乏剛性.

2.6 行政事業單位內部控制制度的審計和監督機制脫節

審計是內部控制制度的一個重要組成部分，也是內部控制制度的重要環節之一.日前有的行政事業單位也有本單位的審計科，可審計人員大多是由財務人員兼任，沒有明確的崗位職責，成了擺設.財政、審計部門是行政事業單位主要監督機構，但他們的監督只是一般經濟事項的監督，對被審計單位的內部控制制度的審計、監督完全脫節，使得行政事業單位內部控制制度體系存在缺陷.

3 加強行政事業單位內部控制制度的必要性

3.1 行政事業單位依法理財的關鍵

為加強行政事業單位會計內部控制度建設，完善單位內部會計監督機制，強化內部控制制度自我約束能力，提高會計信息真實性，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”.《會計法》是適應單位會計內部控制制度順利運行，深化會計改革，促進我國經濟體制健康發展的有利保障.因此，行政事業單位內部會計控制制度能夠保證國家對各行政事業單位進行宏觀調控，各行政事業單位通過實施內部會計控制制度實現國家對其進行的宏觀調控.而健全的內部控制制度可使行政事業單位在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為科學化，財務管理規范化，避免財務工作的隨意性，減少資產流失，為單位依法理財奠定了堅實的基礎.

3.2 行政事業單位保護固定資產的需求

行政事業單位內部控制制度對固定資產的保管、使用以及維護采取各種控制措施，目的是為了防止和杜絕固定資產被不合理使用、貪污、損壞、挪用、盜竊和杜絕浪費等問題.行政事業單位的資金主要來源是財政撥款，行政事業單位的資金運用得當，是行政事業單位保證固定資產安全完整的基本前提條件.

3.3 行政事業單位會計信息質量的保證

行政事業單位內部控制制度的制定和執行必須通過科學業務處理程序、相應的職責分工，在這種相互牽制條件下產生的會計信息資料，可以有效地杜絕錯誤和弊端，使會計資料真實、可靠.一些行政事業單位沒有科學、完善的內部控制制度，致使一些重要的會計資料發生問題，導致會計信息失真，會計信息質量不安全.因此，單位健全的內部控制制度是會計信息真實、可靠的基礎.

4 健全行政事業單位內部控制制度的措施與對策

4.1 提高內部控制意識，創造良好內部控制環境

《會計法》和《內部會計控制基本規范》規定，單位法人是單位財務工作的第一責任人，本單位內部控制制度的合理性、有效性以及財務報告的完整性、真實性都要承擔主要責任.單位應該定期組織單位負責人向各級財政部門進行培訓學習，并在日常工作中適時宣傳，使單位負責人真正確立“第一責任人”意識，提高內部控制制度意識，創造良好的內部控制環境.

4.2 完善部門預算制度，加強預算控制

財政預算是行政事業單位內部控制的中心環節，單位所有的業務活動都離不開財政預算，預算管理好壞，是行政事業單位內部控制目標實現的關鍵環節.完善部門的預算制度，在部門預算執行過程中，部門的預算與單位內部的責任預算應相互牽制、有機結合，預算執行機制必須合理規范，預算責任明確，考核機制完善，提高預算意識，根據實際情況，可以隨時有效地調整預算.部門預算編制過程中，努力做到實施綜合財政預算.明確收支的方向及用途，力求細化到具體項目，杜絕超預算、隨意擴大預算等行為的發生.

4.3 健全行政事業單位資產管理的內部控制

行政事業單位的授權批準制度應體現在資產管理這個環節上，是行政事業單位內部控制制度一項重要內容，單位經濟業務通過規定程序，嚴格授權批準，明確相關部門人員責權利，各項財產物資限制接近，對未經授權人員直接接觸資產嚴格限制，定期進行財產物資實物盤點，對盤點結果進行分析，明確責任.對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失，壞賬損失需按規定程序經批準后核銷.

4.4 加強行政事業單位內部控制人員的綜合素質培訓

行政事業單位內部控制制度要求內部控制人員有效的對單位內部各個環節監控，這要求內部控制人員不僅僅具備政策、法規及一定的職業道德，更需要具備高素質專業知識.由此，行政事業單位內部控制人員要不斷提高知識技能，注重業務理論水平的學習.并且財政部門同時加強對行政事業單位內部控制人員的培訓，堅持實事求是的原則，提高內部控制人員的職業道德水平、業務能力和政治素質，來完善單位內部控制制度.

4.5 健全內部審計和監督機制，強化單位內部控制制度

行政事業單位必須在財務部門以外設立單獨內部審計機構，充分發揮內部審計“一審、二幫、三促進”的作用，內部審計人員具有獨立性，能夠開展內部審計工作，使之不再流于形式.也可以把內部會計控制的各個環節進行審計，找出內部會計控制的薄弱處及失控點，通過內部審計監督，健全內部會計控制制度.財政部門是單位財務與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，在健全行政事業單位內部控制制度，要充分發揮兩部門的重要作用，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織和指導，加強對行政事業單位內部控制制度實施的監督和考評，可以改善內部控制環境，不斷完善行政事業單位內部控制體系.

4.6 健全行政事業單位內部會計控制制度

行政事業單位財務工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證.行政事業單位這套科學合理的制度體系能對重要崗位和薄弱環節實施控制，分清責任.首先確定不相容職務；其次明確崗位職責權限，使二者之間能夠相互制約、相互監督，形成有效牽制機制.在實際工作中，如行政事業單位的收支兩條線、政府采購、部門預算、國庫集中支付、單一賬戶體系等，要求按其特點建立一套有效的內部控制制度.

〔1〕財政部.會計法.

〔2〕財政部.內部會計控制基本規范.

〔3〕羨緒門.西方商務會計學.法律大學出版社.

〔4〕鄭紅霞.透視國際會計協調.會計之友，2000（3）.

〔5〕許正中.公共財政.北京：中共中央黨校出版社.

〔6〕陸百甫.推進財政管理體制改革.財政研究.

〔7〕國企高層經理人員約束機制的調查.中國社科院工業經濟研究所企業高層管理人員激勵約束機制課題組.經濟管理.

F810.6

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1673-260X（2011）10-0086-03