醫院成本核算之我見

傅 涓

（福建醫科大學附屬第二醫院 改革辦，福建 泉州 362000）

醫院成本核算之我見

傅 涓

（福建醫科大學附屬第二醫院 改革辦，福建 泉州 362000）

近年來，我國醫療體制不斷改革，各種醫療保險制度也在逐步實施和深入，我國醫院正在發生翻天覆地的變化，同時也面臨著嚴峻的挑戰.醫院實行成本核算不僅關系到醫院整體的盈與虧，而且關系到醫院的持續發展，是醫院加強自身綜合競爭力，提高醫院管理水平的一個重要手段，對醫院的發展具有重要意義.

醫院成本；核算；競爭；手段

1 醫院成本核算的含義及特點

醫院成本核算是根據國家要求，依據醫院的財務制度規定，核算醫院在進行醫療服務的過程中所支出的相關費用及消耗，主要包括勞務報酬、物質消耗及一些相關費用，其作用主要是考核醫院醫療成本，提高管理水平.由于各個醫院性質的不同和大小不一，所以實行成本核算都具有自身的特點.綜合來說，主要有以下幾點：

1.1 科室多，病種繁，核算困難

隨著我國醫療技術的飛速發展，各種大中小型醫院也得到前所未有的發展，醫院內部結構也在不斷完善，科室劃分比較細膩，服務項目越來越多，其中病種多、醫療技術更新快、成本變化快，導致醫院成本核算的不確定因素比較多，所以醫院的成本核算比較復雜.再加上我國的大多數醫院是政府扶持的公立醫院，長期以來一直是政府扶持，財政撥款建設，導致醫院投入不計成本，產出不計效益，導致醫院的經濟長期處于一個無人問津的狀態，缺乏科學的、有效的管理，造成醫院成本在數據信息應用方面、核算手段方面的基礎都比較薄弱，更增加了成本核算的難度.

1.2 核算方法不一致

現代化的醫院是由多個領域的眾多學科和各種相關的保障單位綜合組成的，是一個比較復雜的系統，而且眾多學科之間由于分類和專業不盡相同而使成本的內容和表現方式不同，由于表現方法的不一致，導致成本核算的方法存在著多樣性.多樣性的成本存在方式勢必阻礙醫院成本核算的發展.我國醫院成本核算是上世界80年代興起，興起的原因僅僅是為了獎金的分配，是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的總體功能出發，只是起到了節約消耗的作用.

1.3 醫院的成本核算存在著多變性

醫院是給廣大人民群眾提供醫療技術的服務型企業，所以醫院和我國的其他企業和商品生產是截然不同的，具有獨特的不確定性.醫院的規模不同，多以在給人們提供醫療服務的時候，都會受到醫院的具體情況，醫療醫師的專業水平、病人的具體病情和治療需求這些因素的影響，使得醫療服務的成本有所不同，即使是在同一家醫院同一種疾病對不同病人來說，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫療成本發生變化.隨著醫療技術更新的速度，全新的診療方式也給醫院的成本勾結造成多變性.總之，醫療服務成本的不確定性造成醫院成本的多變性，醫院之間的可比性較低.

2 醫院實行成本核算的必要性

我國最初實行成本核算的動因只是單純的為了節約消耗、分配獎金的目的.現代化的醫療機構不僅關系到醫院整體的經濟利益，而且關系到醫院的持續發展，是醫院加強自身綜合競爭力，提高醫院管理水平的一個重要手段.對醫院的發展具有重要意義.醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支,用最低的成本提供最好的服務.醫院經營之道在于在提高自身勞動效率、增強自身勞動質量的基礎上取得最大的經營效益，以此來面對不斷變化的外部環境和有限的資源約束.我國大部分醫院都是國有機構，屬于非營利性質的，政府直接資助扶持的，但是需要指出的是政府資助扶持也是需要經費的，都是國家的費用，所謂“長貧難助”如果醫院不增強自身實力，提高管理的話，長次發展，必將難以生存.由此,醫院管理應側重于醫院內部的組織和安排,它關心的是在一定的經營環境條件下醫院如何降低成本,提高勞動效率,醫院全成本核算最終應體現在醫療成果上.

3 當前醫院成本核算存在的問題

目前我國醫院由于缺乏相關理論及實踐經驗的正確指導，所以不少醫院都是在摸索中前進.我國醫院成本核算存在的問題主要集中在以下幾個方面.

3.1 成本核算的基礎比較薄弱

我國的醫院大部分都是非營利性的大型醫院，長期以來都是國家財政進行撥款供應需求，醫院的各項事情基本都是由國家決定的.醫院領導也只是執行上級的指令辦事，所以醫院基本都是處于不計成本，不計效益的經營狀態，大部分醫院都處于虧損和低效率的運行狀態.

3.2 成本核算和獎金的分配不合理

目前一些醫院員工還沒有徹底認識到成本核算和獎金分配的關系，還沉醉在上世界80年代的“算成本，為獎金”的思維模式，把成本核算當成分配獎金的手段，沒有正確意識到加強醫院成本核算不僅關系到醫院整體的經濟利益，而且關系到醫院的持續發展，是醫院加強自身綜合競爭力，提高醫院管理水平的一個重要手段.對醫院的發展具有重要意義.如果一味的把成本核算當成獎金分配的手段，只會起到本末倒置的作用，使成本核算走進誤區，嚴重阻礙醫院的發展.

3.3 缺乏科學規范的成本核算方法

現代化的醫院是由多個領域的眾多學科和各種相關的保障單位綜合組成的，是一個比較復雜的系統，而且眾多學科之間由于分類和專業不同而使成本的內容和表現方式不同.所以醫院成本核算方法既要照顧到各個專業和學科的表現方式，又要方便實際操作和結算工作.而在我國醫院成本核算方法體系中，醫院成本核算級次劃分的問題、管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等均與經典理論相悖，從而導致核算方法與真正意義上的成本核算相去甚遠，成本核算結果不能令人信服.

3.4 成本控制往往發生在事后

成本控制是一個綜合體系，包括事前、事中、和事后三個階段.我國現行的醫院成本控制體系中，成本控制僅僅停留在事后的控制階段.即收入減支出，以剩余部分作為科室獎金，這種作法會使科室過分追求于獎金比例，而忽略了成本控制本身，走入困境.

3.5 成本核算機構設置不合理

醫院在成本核算的過程中，往往都是新開一個成本核算部門，與醫院原本的財務部門隸屬二個部門，二者之間基本沒有什么聯系，只是單純的數據方面的交接工作.沒有做到資源共享，更不用說相互促進和發展.如果醫院兩個經濟管理部門同時存在的情況下，兩個部門之間互補問津，只是存在單純的交接，那么長久發展，兩個部門之間的矛盾必然產生.傳統的財務部門雖然意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等已被后起的經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制.在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面.

4 完善醫院成本核算體系

醫院的成本核算應該是一個有機的整體，要著眼與整個醫院來看成本的核算問題，不應該將問題只局限于成本核算本身和他的發展過程.

4.1 全局成本核算

4.1.1 醫院的成本核算醫院實行成本核算，主要是為了合理利用醫療資源，增強醫療質量，降低成本，使醫院效益最大化，增強醫院綜合競爭力和生存力，得到長遠的發展.因此，醫院必須密切關注外部市場，學習并超越競爭對手，謀求生存和發展的機會.醫院在戰略選則的時候必須充分考慮成本的承受能力，如需降低成本，必須以有利于醫院的發展為前提.

4.1.2 科室的成本核算一個大的醫院就是由底下一個個科室組成的，所以科室的經濟效益直接決定了醫院的盈與虧.科室的成本核算是醫院成本核算最基本的點，各科室一定要讓科員認識到，成本核算是全體員工的責任，更與他們的切身利益密不可分.（1）核算原則科室中的成本核算應該是多種形式并存的，包括分期核算、權責核算、量化考核等多種方式.其中量化考核指的是多方面的醫療行為，即醫療水平、服務質量、服務態度、經濟效率等，以此來考核各個科室員工的工作量、醫療質量和醫療效率.（2）成本核算與獎金分配這里需要指出的是，成本核算雖然與激勵機制密不可分，但是激勵只是成本核算的一個手段，不是最終目的.醫院實行成本核算的最終目的是通過對科室醫療水平、服務質量、工作效率的掌握，從中發現問題，及時指出，使員工樹立成本與效益的觀念，從而改進工作效率和工作態度，提高醫院的醫療水平，實現科學化、規范化的管理.當然，獎金分配可以調動全體員工參與成本核算的積極性，促進成本核算的發展.但是，成本核算不能作為獎金分配的唯一依據，應該通過對科室工作量、工作效率、服務態度、經濟效率等各方面綜合的指標考核，合理的進行科室獎金核算工作.杜絕一切開單提成、醫務人員獎金掛鉤的做法.全面提高醫院的醫療服務質量和效率，降低病人負擔，提高社會效益，通過成本控制，優化資源，合理分配，提高經濟效益.建立以工作量計酬、按工作業績取酬的獎金分配制度.

4.2 將成本核算與成本目標管理結合起來

我國現行的成本核算方法，成本核算僅僅停留在事后階段.從全局成本核算管理體系的角度來看，成本核算必須在事態的前、中、后三個階段來進行控制.如果按照現行的成本核算方法，僅僅在事后階段進行核算，那么僅從時間方面來說，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異.就具體醫院實行方面而言，首先可以對醫療器械的成本、藥品成本和醫療服務等項目建立專門的小組進行跟進，做到及時更新，成本一目了然.同時設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異.充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用.

4.3 建立科學的核算組織結構及運行模式

醫院的成本核算管理是醫院管理的核心，它涉及醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益,只有科學規范的對成本核算管理，才能提高醫院的醫療業務水平，增強醫院自身的綜合競爭力,提高醫院的醫療效率,保證醫院持續健康發展.所以成本核算的組織機構要與醫院經濟運行模式相適應.醫院領導應該高度重視醫院的成本核算管理.要借鑒現有的經濟管理組織結構改革不合理的現象，充分考慮醫院自身的發展狀況，做到具體內容具體分析，建立一個適合自身經濟發展的成本核算管理體系.以我國醫院的實際情況來看，筆者認為，一個相對合理的醫院經濟管理機構，應當是根據醫院管理的需要采取權力相對集中和分工負責的扁寬型組織機構.

4.4 信息化管理

隨著科技的迅速發展，醫院信息的錄入已經由傳統的手工錄入到現在的半自動半人工操作，但是還沒有達到自動化的發展狀態.醫院業務收入與成本核算數據必須要及時和準確,成本核算數據及操作流程必須標準化、規范化,所以一定要大力加強信息化的建設，爭取早日實現自動化的信息時代.

5 結論

綜上所述,只有正確認識醫院的成本核算與管理,才能正確處理國家、病人、醫院的利益關系,只有采取有效措施加強成本核算和管理,才能提高醫院的社會效益、經濟效益和競爭力,促進醫院的更大發展.要達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，做到人人參與，做到醫院診療護理工作和經營活動全過程都進行成本目標管理.

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1673-260X（2011）10-0089-03