淺議風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

○陶燕

（武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院 湖北 武漢 430056）

2004年9月美國(guó)COSO正式出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，該框架是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的重要指導(dǎo)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)亦日益增多，迫使企業(yè)必須不斷地創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本，提高風(fēng)險(xiǎn)管理收益。作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)也必須積極做出相應(yīng)創(chuàng)新，以適應(yīng)這一變化趨勢(shì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，更為主動(dòng)地參與整體風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、審計(jì)地位低下，多頭管理，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性在很大程度上取決于其隸屬關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性越好。但實(shí)際上很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有隸屬于企業(yè)的最高層，而是與其他部門處于平等的地位，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效地發(fā)揮作用。從某F集團(tuán)審計(jì)部門7年間的發(fā)展歷程，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在面對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的不適應(yīng)性，該集團(tuán)的審計(jì)部門是于2003年成立的，成立之初，公司外聘職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理督察法務(wù)部，作為一級(jí)部門直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，相對(duì)獨(dú)立于其他職能部門，但由于無(wú)法適應(yīng)企業(yè)文化及公司高層變動(dòng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職、部門撤消，審計(jì)職能劃歸總裁辦公室，成為二級(jí)部門，之后又成立法規(guī)審計(jì)部再次成為一級(jí)部門，而現(xiàn)在審計(jì)作為二級(jí)部門隸屬于法規(guī)審計(jì)部（一級(jí)部門），與其他業(yè)務(wù)、職能部門平行甚至更低。審計(jì)部門復(fù)雜的演變經(jīng)歷從另一側(cè)面反映了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值未得到實(shí)現(xiàn)與認(rèn)可。另一方面，按該公司《組織規(guī)程》規(guī)定：審計(jì)由公司總裁直接管理，但由于各種因素，總裁委托總會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，行政則歸分管法律事務(wù)兼任法規(guī)審計(jì)部部長(zhǎng)的副總經(jīng)理，如此復(fù)雜的管理模式，使審計(jì)更缺乏獨(dú)立性。

2、內(nèi)部審計(jì)模式缺乏總體思維和構(gòu)想，審計(jì)目標(biāo)不明確

審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)在不斷的變化，審計(jì)模式也在不斷的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，決定著內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性的作用。但現(xiàn)在很多企業(yè)的審計(jì)思維仍一直局限于“監(jiān)督和復(fù)核”甚至更低的“查錯(cuò)糾弊”階段，未實(shí)現(xiàn)決定性審計(jì)角色向“確認(rèn)和建議”的轉(zhuǎn)變。尤其是在公司整體內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化之后，未及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)，仍沿襲過(guò)去審計(jì)思維及工作方式，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)決策層的管理需要。

3、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)均有待提高

現(xiàn)在企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作主要還是以手工查賬為主，沒有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)也沒有充分的應(yīng)用到實(shí)踐中去，抽樣主要依據(jù)審計(jì)人員的主觀判斷；內(nèi)部審計(jì)部門選擇的審計(jì)項(xiàng)目也主要是管理層的授意，沒有真正的實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)效果大大折扣。

另外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)技能普遍不高，有些審計(jì)人員雖然從事審計(jì)工作多年，但往往僅憑借其經(jīng)驗(yàn)，不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。另外，有些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，在審計(jì)過(guò)程中常常存在違法亂紀(jì)的行為，影響了審計(jì)職能的發(fā)揮。

4、缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核模式

目前企業(yè)的審計(jì)部門無(wú)論在部門績(jī)效還是員工績(jī)效，均缺乏有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)部門參與公司平級(jí)考核，被審單位成為考核單位，無(wú)法客觀反映內(nèi)部審計(jì)部門工作成績(jī)。員工考核也缺乏有效的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，無(wú)論審計(jì)工作經(jīng)歷、教育背景、專業(yè)技能，均使用同一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏晉升機(jī)制。這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性；無(wú)法使員工將個(gè)人職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合。

5、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

目前企業(yè)未成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，雖然公司管理者掌握了大量的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息，但實(shí)務(wù)中缺乏統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)，缺乏一個(gè)概念性的、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理框架的計(jì)劃，使管理者及全體員工能更好地理解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，并達(dá)到在風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題方面有效交流的目的。缺乏科學(xué)的管理風(fēng)險(xiǎn)的手段和能力，在此前提下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)缺乏科學(xué)的管理手段和檢查方法，內(nèi)部審計(jì)仍然處于檢查內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程管理缺陷的管理審計(jì)層面。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)策略

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全過(guò)程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合陸測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議，由此得出的審計(jì)報(bào)告以作為揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的信息，并作為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷的重要依據(jù)。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)其具體策略有以下幾個(gè)方面。

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)監(jiān)督職能

公司治理框架完善是公司治理的前提，如何充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，并在企業(yè)中發(fā)揮協(xié)同作用，是需要關(guān)注和完善的重點(diǎn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定：監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度是公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)。監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)能否發(fā)揮作用以及在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的影響力，相當(dāng)程度取決于：是否具有獨(dú)立性；內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)受到公司董事、監(jiān)事、委員會(huì)成員及公司高管的重視程度。

2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程和評(píng)價(jià)體系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要思路是：監(jiān)控企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的變化、識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、衡量企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、判斷風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制、采用何種手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)流程和評(píng)價(jià)體系是做好風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的重要前提和手段。這不僅需要管理層重視風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)的其他員工也應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理技能的培訓(xùn)，使其內(nèi)部審計(jì)人員成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，能夠隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化不斷改變其思維模式。

3、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須能夠以全局視角及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化、有效識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常變動(dòng)并提出有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)如何在動(dòng)態(tài)的環(huán)境中發(fā)揮作用？實(shí)施內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略環(huán)境分析，建立并完善公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作戰(zhàn)略思路，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略和所處內(nèi)外部環(huán)境特征，明確內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略環(huán)境要素，建立內(nèi)部審計(jì)環(huán)境監(jiān)測(cè)長(zhǎng)效機(jī)制，及時(shí)監(jiān)測(cè)、評(píng)估和反饋系統(tǒng)所處環(huán)境的不確定事項(xiàng)，及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略，提高內(nèi)部審計(jì)的主觀能動(dòng)性。

4、建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制

在明確審計(jì)策略之后，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是有效保證內(nèi)部審計(jì)效果的重要手段。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最有效的控制手段就是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系包括：審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系、監(jiān)控與激勵(lì)機(jī)制三部分。

（1）審計(jì)人員素質(zhì)。主要指內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，包括技術(shù)水平和道德要求。

（2）審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立和完善內(nèi)部審計(jì)具體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任制度、質(zhì)量檢查和考評(píng)等制度體系。

（3）監(jiān)控和激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核機(jī)制，拓寬審計(jì)人員晉升通道，引導(dǎo)審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)生涯規(guī)劃，提高審計(jì)人員工作積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)的有效結(jié)合。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)模型

隨著企業(yè)面臨的諸多不確定性呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式作為目前最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)模型，其科學(xué)性與先進(jìn)性已得到內(nèi)部審計(jì)業(yè)界的普遍認(rèn)可。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)其自身內(nèi)外部環(huán)境分析，并通過(guò)審計(jì)預(yù)警管理，構(gòu)建適合于本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式。以下是針對(duì)F集團(tuán)構(gòu)建的基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)模型：

目標(biāo)——可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力最大化。

核心觀念——全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念。由于在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，企業(yè)里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)最終的責(zé)任，其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，促使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)經(jīng)營(yíng)，并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域負(fù)責(zé)把風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。因而，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)和前提條件。

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)路線——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)，其服務(wù)對(duì)公司治理層及管理層而言非常有價(jià)值，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的組織網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架——按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。作為企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于企業(yè)集團(tuán)總部的監(jiān)事會(huì)。在集團(tuán)內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，直接隸屬于總經(jīng)理，同時(shí)接受監(jiān)事會(huì)的管理和委托，作為特殊的職能管理部門獨(dú)立于其他一級(jí)部門和分子公司。這種隸屬于總經(jīng)理的審計(jì)部門設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，不僅有利于為經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，還有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，保持審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。缺點(diǎn)是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和前提——在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，實(shí)施系統(tǒng)、全面、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，這是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的識(shí)別和預(yù)警管理，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效的防范和控制。

內(nèi)部審計(jì)人員的配備——企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面：一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)要盡可能做到“四師”配套，即由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員組成。企業(yè)向其他鉆采行業(yè)拓展，尤其需要擁有技術(shù)背景和法律知識(shí)的復(fù)合型專業(yè)人才，能夠在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中控制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。也可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)工程技術(shù)人員和律師兼職人員或臨時(shí)聘請(qǐng)他們參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理、技術(shù)和法律知識(shí)。三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)方法——內(nèi)部審計(jì)的范圍：在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。內(nèi)部審計(jì)形式：包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等七種形式。基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)警信號(hào)做出及時(shí)反應(yīng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門收集、分析的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，具體如下：一級(jí)預(yù)警：若預(yù)警指標(biāo)表示無(wú)風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)較小，繼續(xù)實(shí)施靜態(tài)監(jiān)控即可。二級(jí)預(yù)警：若為預(yù)警指標(biāo)表示企業(yè)已經(jīng)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)程序，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，分析風(fēng)險(xiǎn)原因，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)措施，防止向更高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)演變；企業(yè)同時(shí)提高監(jiān)控力度，采取動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)反饋信息。三級(jí)預(yù)警：若預(yù)警指標(biāo)表示風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)很大，建議內(nèi)審部門應(yīng)立即上報(bào)集團(tuán)公司管理層，啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，并制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和具體項(xiàng)目實(shí)施方案，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，分析風(fēng)險(xiǎn)原因，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)措施，力爭(zhēng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)防企業(yè)進(jìn)入危機(jī)狀態(tài)。四級(jí)預(yù)警：若預(yù)警指標(biāo)表示企業(yè)面臨嚴(yán)重危機(jī)，企業(yè)應(yīng)立即啟動(dòng)危機(jī)管理響應(yīng)機(jī)制，努力把損失降到最低。當(dāng)預(yù)警指標(biāo)處于第二、三、四級(jí)預(yù)警階段即顯示企業(yè)已經(jīng)面臨一定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，建議進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)程序，進(jìn)行事前控制或事中控制，防范風(fēng)險(xiǎn)升級(jí)。針對(duì)不同等級(jí)的預(yù)警信號(hào)，審計(jì)響應(yīng)措施也有所不同。

[1]蓋建飛：淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2010（17）.

[2]徐國(guó)忠：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（11）.

[3]鄭德亮、衷建華：淺析內(nèi)部審計(jì)新模式——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J].江蘇商業(yè)會(huì)計(jì)，2007（5）.

[4]劉遠(yuǎn)：淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用[J].審計(jì)月刊，2009（9）.