保稅區中小企業的稅收籌劃空間

○龐海娟

（淮安國信會計師事務所 江蘇 淮安 223200）

我國自1990年5月，國務院批準上海外高橋為第一個保稅區之后，又相繼在東部沿海城市建立起了天津港、大連、深圳沙頭角、深圳福田、寧波、廣州、張家港、海口、廈門象嶼、福州、寧波、青島、汕頭、珠海等總共15個保稅區。這15個保稅區是由海關總署主要負責，最初保稅區功能定位是倉儲、轉口和加工，但是實際功能卻是以物流為主。經過二十年的發展，我國的保稅區已經在各個方面都有了很完善的發展，但是我國大部分保稅區企業尤其是中小企業并沒有對保稅區的功能、特殊政策加以好好利用。

一、保稅區企業的概念及內涵

1、保稅區企業的概念

保稅區（Bonded Area）是經由國務院批準建立的、海關總署實施監管的特殊經濟區域，同時也是我國目前擁有最大開放度和自由度的經濟區域。保稅區最初將其功能定位為保稅倉儲、出口加工以及轉口貿易這三大功能。根據相關政策的規定，海關對保稅區實行的是封閉式管理，對于進入保稅區的境外貨物，實行的是保稅管理；對于進入保稅區的境內其他地區的貨物，將其等同于出境；與此同時，外經貿、外匯管理等部門對保稅區實行比非保稅區相對優惠的政策。我國的保稅區是在經濟特區以及各種經濟開發區之后發展起來開放度最大的特殊經濟區域，在經過了二十多年的發展取得了驕人的成績，現在儼然已經成為我國經濟的新的增長點。我國的保稅區與美國的對外貿易區（Foreign Trade Zone）、歐洲的自由區（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿馬的自由貿易區（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名稱不同。

保稅區內企業也可簡稱區內企業，是經有關部門批準成立的，具有在保稅區內、保稅區與非保稅區以及境外開展進出口貿易的經營權的企業。保稅區企業應當向保稅區海關辦理注冊手續，因為向海關注冊登記是開展進出口業務企業取得報關資格的法定條件。保稅區企業經保稅區海關注冊登記后，便可以獲得自理報關資格。

2、保稅區與非保稅區企業稅收政策的區別

保稅區企業與非保稅區企業在海關管理、外匯管理、稅收、出口加工以及倉儲等方面的政策都存在明顯的區別，在此我們只討論其在稅收方面的區別。

保稅區企業從非保稅區或者境外引進到保稅區里供保稅區內使用的機器設備、建筑物資、辦公用品、管理設備，以及為加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包裝材料、儲存的轉口貨物免征關稅和進口環節增值稅、消費稅（除汽車以外），而非保稅區企業進口建筑物資、生產設備、零部件、辦公用品等一般都要交納進口稅并且需要交驗進口許可證；保稅區企業在區內交易和產品出口都是免征增值稅，而非保稅區企業所有交易都需要交納增值稅；保稅區企業貨物從國內非保稅區運往保稅區即可辦理出口退稅手續，而非保稅區企業貨物實際離境時才可以辦理退稅手續。

二、中小企業的稅收籌劃方法

稅收籌劃是指在符合國家法律法規的條件之下，企業通過對生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，以達到盡可能的取得節稅的稅收收益的目的。狹義層面的稅收籌劃僅僅是指節稅，中義層面的稅收籌劃包括節稅和避稅，而廣義上的稅收籌劃甚至包括了逃稅。在此我們討論的稅收籌劃范疇只是包括了節稅和避稅，并不包括逃稅。稅收籌劃對于西方發達國家并不是新鮮的事物，雖然我國在近幾年也越來越關注企業的稅收籌劃空間問題，但是在認識上還是有很大的局限性。企業稅收籌劃方法有很多的，對于非保稅區中小企業與保稅區中小企業的稅收籌劃方法是有區別的。

1、非保稅區中小企業稅收籌劃方法

（1）企業的存貨計價方法的選擇。存貨是指企業在日常經營活動中所持有的以備出售的在產品、產成品、商品以及在生產過程或者是提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的計價方法有先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價方法，每一種方法對企業的利潤、成本以及所得稅都會產生一定的影響。企業應該根據企業管理要求、市場環境以及存貨性質選擇，例如在物價持續下跌時采用先進先出法，可以降低成本，在物價持續上升則應該選擇加權平均法。

（2）企業的費用管理。中小企業的費用開支是很雜亂的，而對于中小企業在會計核算方面的缺陷使得其失去了很多免稅機會。首先應該杜絕以白條入賬的現象，應以正規發票為依據入賬；其次企業的費用支出也應該以正規的發票為依據，這樣會增加稅前扣除的部分；最后費用的支出應該及時入賬，若遲后入賬可能會導致無法稅前扣除。

（3）企業所得稅優惠政策方面。《企業所得稅法》對企業的優惠政策對企業充分發揮節稅效應有至關重要的作用，所以企業應對其好好加以利用。譬如說，《企業所得稅法》中規定，企業開發的新產品、新技術、新工藝等發生的研究費用可以扣除50%，安置殘疾人員以及安置國家鼓勵的其他人員所支付的工資可以扣除100%。企業所得稅的優惠政策是中小企業稅收籌劃很重要的一個方面。

2、保稅區中小企業稅收籌劃方法

保稅區中小企業的稅收籌劃方法應該建立在非保稅區中小企業稅收籌劃方法之上，由于保稅區中小企業具有其特殊性，使得其具有了非保稅區中小企業所沒有的一些權利。保稅區內有自己的法規，其中包含了《保稅區海關監管辦法》、《保稅區外匯管理辦法》等，保稅區對區內企業有很多的優惠政策，這是保稅區中小企業稅收籌劃的最主要方面。

三、保稅區中小企業的稅收籌劃空間

保稅區的政策對于區內的中小企業是應該加以好好利用的機會，在進出口、倉儲等方面給中小企業帶來了很大的稅收籌劃空間。保稅區中小企業可以從以下幾個方面著手，進行合理的稅收籌劃。

1、企業利用保稅區政策減少資金的使用

在保稅區內實行的是保稅制度，保稅制度是指海關監督機構允許對某些進口貨物在進入保稅區后確定其是銷往國內市場或者是出口前暫不對其征繳關稅和其他國內稅。也就是說對于進口貨物可以暫時不繳納進口關稅和其他國內稅，其可以在保稅區內在指定的場所進行倉儲、中轉、加工或生產等，然而如果貨物的最終去向是銷往國內市場那么需要補繳以前緩交的稅款。保稅制度在減少企業資金使用方面主要體現在如下幾個方面。

（1）當企業進口貨物的時候，可以獲得如下優惠：緩稅、緩證、緩配額等，由此可以使企業規避非關稅貿易壁壘產生的成本。當進口貨物存放于保稅區的時候，關稅及其他一些國內稅（所得稅、消費稅等）可以暫免，而且通常情況下不需要交納保證金，因此減少了企業資金的使用。

（2）當保稅區內的貨物需要轉口或者是出口時，企業是不需要交納稅費的，不僅可以減少企業資金的使用，而且可以免去出口退稅等一系列相關手續。當企業存于保稅區的貨物需要銷往國內市場時，雖然原則上需要補繳關稅及其他國內稅，但是只有當貨物實際運出時才補繳，這樣子使納稅時間推遲了一段時間，從資金時間價值角度分析，其減少了資金的使用。

（3）企業從境外購入的貨物在區內進行非工業性加工后其運往國內市場銷售的，可以根據海關估價政策來減少稅費。例如，可以通過重新分類或者包裝使貨物改變其原有分類，而使其可以采用較低關稅稅率，以此來達到減少納稅的目的，從而減少企業資金使用。

（4）企業將國內貨物運到保稅區后，由于貨物進入保稅區便可視為出口。一般情況下應可以立即辦理結匯，企業可以提前得到銷售收入，于此同時還可以獲取出口退稅，這樣便達到了減少資金使用的目的。

2、保稅區企業的所得稅政策優惠

保稅區對區內企業的所得稅政策的優惠是企業不可小覷的一部分，因為所得稅方面的優惠給企業帶來的是直接減少了資金的流出，增加了企業的留存收益。我國的十五個保稅區每個區都有自己的政策，略有區別，以天津保稅區對加工企業的所得稅優惠政策為例。例如，按照規定，保稅區內外商投資的生產性企業，企業所得稅為15%。但是對于經營期在十年以上的企業，從獲利的年度開始，前兩年免征企業的所得稅，后三年征收一半的企業所得稅。外商投資創立的產品出口企業，在依照稅法有關規定免征、減征企業所得稅到期后，只要是本年出口產品的產值達到本年企業總產值的70%以上的，就可以按10%的稅率征收企業所得稅。外商投資創立的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅到期后，企業仍然是先進技術企業的，可以延長三年的時間減半征收企業所得稅；內資企業在保稅區從事加工出口業務的，國家會以財政補貼的方式使其享受到與外商投資企業相同的優惠政策。從以上部分政策中可以看出，不管是外商投資還是內資企業在保稅區內都會在所得稅方面獲得很不菲的收益，所以企業應該好好利用這一系列的所得稅政策。

3、低風險環境給保稅區中小企業更廣闊的稅收籌劃空間

保稅區給企業建立起了一道保護屏，使區內企業處于較低的風險環境下，經過二十幾年的發展我國保稅區的法規已經越來越完善，對保稅區內的企業的合法權益可以給與充分的保護。中小企業已經日益成為了我國的國民經濟的主力軍，但是其的生存力還有待加強，面對非經濟因素沖擊時顯得還是很弱小。保稅區內的市場環境通常都是根據國際慣例形成的，與外界有一定的隔離性，中小企業在此可以減少外界的非經濟因素的沖擊，降低了企業投資和經營的風險。并且在保稅區內中小企業獲得政府擔保貸款的可能性很大，這也使得一直困擾中小企業的融資難問題得到一定的緩解。低風險環境給與中小企業的是潛在的財務收益和更廣闊稅收籌劃空間。

四、結束語

以上我們描述的關于保稅區中小企業進行合理稅收籌劃應注意的幾個方面，并不代表了所有，還有很多方面可以開闊保稅區中小企業的稅收籌劃空間，有待企業慢慢去發掘。保稅區的政策法規給企業帶來很多的優惠，如果企業無法有效加以利用，對于企業的競爭力也會產生一定影響。

[1] 李莎：稅收籌劃“空間”探討[J].財經科學,2002（S2）.

[2]賀飛躍：關于稅收籌劃新理念的探討[J].湖南商學院學報,2005（3）.

[3]余芳文：如何做好企業所得稅的稅收籌劃[J].集團經濟研究,2007（24）.