電算化條件下的企業(yè)成本管理

○韓雅娟

（大信會計師事務(wù)有限公司廣東分所）

目前，企業(yè)成本管理工作已由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，成本管理與企業(yè)的整體經(jīng)濟效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。而企業(yè)的成本管理之所以能夠完成或者說達到這種轉(zhuǎn)變，電算化起了關(guān)鍵性的作用。這并不僅僅是計算機或者網(wǎng)絡(luò)代替手工那樣簡單，而是一種先進的、能適應(yīng)現(xiàn)代競爭環(huán)境的管理方法上的改革，而電算化是幫助企業(yè)完成這一變革最有力的武器，它能對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行預(yù)測、計劃、決策、控制、分析與考核。隨著會計制度的改革以及電算化的進一步發(fā)展和應(yīng)用，其優(yōu)越性將越來越突出。

一、電算化下成本管理的主要內(nèi)容

隨著電算化的普及及不斷進步，成本管理應(yīng)用程序都共用同一個數(shù)據(jù)源并且使用相同的標準化報告系統(tǒng)。用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點，成本與收入的監(jiān)控則貫穿所有職能部門，差異或有問題的項目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施加以糾正，這種電算化下成本管理具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、訂單和項目會計

電算化下是一個全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會計系統(tǒng)，帶有訂單成本結(jié)算的詳細操作規(guī)程，其功能的發(fā)揮需要企業(yè)供應(yīng)鏈上下游廠商的協(xié)調(diào)配合。電算化條件下該系統(tǒng)利用網(wǎng)絡(luò)收集并過濾成本信息，用計劃與實際結(jié)果之間的對比來協(xié)助對訂單與項目的監(jiān)控，同時在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對以后的訂單與項目計劃給出一個預(yù)期，而且系統(tǒng)還提供了備選的成本核算及成本分析方案，有助于優(yōu)化企業(yè)對其業(yè)務(wù)活動的計劃與執(zhí)行。

2、成本中心會計

電算化條件下成本中心會計能夠有效支持成本預(yù)算、標準成本與實際成本之間的差異對比、成本報告與分析等，有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利能力分析模塊中進行進一步處理。

3、產(chǎn)品成本核算

電算化條件下產(chǎn)品成本核算不僅僅具有傳統(tǒng)意義上的成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關(guān)物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，并能對單個產(chǎn)品和服務(wù)進行結(jié)果分析，產(chǎn)品成本核算模塊還能對成本結(jié)構(gòu)、成本要素以及生產(chǎn)運營過程進行監(jiān)控，對個體對象或整段時期進行預(yù)測。另外，基于價值或數(shù)量的成本模擬估算所得出的信息能還對企業(yè)運營過程進行優(yōu)化。

4、成本收益分析

成本收益分析往往是作為電算化條件下成本管理的一個模塊，此模塊能幫助一些問題順利找到答案，例如哪類產(chǎn)品對市場會產(chǎn)生最好的效益，一個特定訂單的成本和利潤的構(gòu)成分配等。該模塊在對這些問題進行分析的同時，銷售、市場、產(chǎn)品管理等管理模塊則根據(jù)其分析所提供的第一手面向市場的信息來進行進一步的分析處理，企業(yè)因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進行評估。

5、輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng)

輔助管理決策是電算化條件下成本管理所能達到的最高境界。一般來說，直覺和信息是成功進行管理的兩個主要因素，直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質(zhì)，但決策過程中所用的信息和質(zhì)量則直接取決于收集與準備數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行信息系統(tǒng)為管理部門提供了一個管理方案，它有自己的數(shù)據(jù)庫，能從企業(yè)的不同部門收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面數(shù)據(jù)，再對數(shù)據(jù)進行加工匯總使之成為可服務(wù)于企業(yè)決策的格式。

二、電算化下成本管理所能達到的功效

1、及時計算成本，及時提供成本信息

電算化能夠使企業(yè)成本管理真正實現(xiàn)及時計算成本，以及時提供成本信息。舉例來說，制造費用是一種間接成本，其發(fā)生時不能直接判定所屬的成本計算對象，因此要對制造費用先行歸集，再定期分攤。這樣一來，在進行產(chǎn)品成本計算時，制造費用的計算和分攤都存在某種程度的滯后，影響了成本計算的及時性。而在電算化標準成本體系下，則是事先制訂制造費率。有了制造費率才能把制造費用分攤到工作中心上去，然后再乘以工藝路線記錄的工時數(shù)，使得在成本滾加的過程中，制造費用的計算和直接費用的計算同步進行，提高了成本計算的及時性。再如，采用分步法下的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品成本核算所劃分的生產(chǎn)步驟，逐步計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本。各生產(chǎn)步驟的成本核算要等待上一步驟的成本核算結(jié)果。而在電算化下的標準成本體系下，所有存貨（原材料、半成品、產(chǎn)成品、在制品）均按標準成本計價，不存在各步驟半成品成本計算的等待性，為成本的及時計算提供了可能，使成本信息的及時提供也成為可能。

2、強化了成本的事前、事中控制和事后分析

成本控制是成本管理的重要一環(huán)，而電算化條件使這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效運作切實可行。電算化下標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標準的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業(yè)可以進行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本支出途徑。成本差異分析是電算化下成本控制的重要內(nèi)容。按西方企業(yè)會計的做法，實際成本與標準成本的差異，一般直接結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷售成本賬戶，直接計入當(dāng)期損益。而我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定：企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。采用以上基礎(chǔ)計算的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的成本計算期，通過差異分攤把標準成本調(diào)整為實際成本，不得將成本差異直接計入當(dāng)期損益。之所以如此規(guī)定，主要是考慮到國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的成本管理基礎(chǔ)比較薄弱。而在電算化條件下進行成本管理的企業(yè)中，這個問題已不復(fù)存在。在企業(yè)電算化條件下，由于采用了標準成本制度，對每一要素均規(guī)定了材料費、人工費、變動制造費率和固定制造費率，實際上就是按照變動成本法的成本項目設(shè)置的，因而使上述做法成為可能。

3、有利于簡化會計工作

企業(yè)成本會計工作，特別是在制造業(yè)企業(yè)中，成本會計的工作量非常繁重，并且在以手工為基礎(chǔ)條件時，其成本整理的可靠性難以保證。而在電算化的標準成本體系中，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時，采用電算化的成本管理，系統(tǒng)就可以自動進行成本計算，生成完工產(chǎn)品成本報表、在產(chǎn)品報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了原有傳統(tǒng)報表的繁重工作量，大大簡化了原來的成本會計核算工作，這樣就能夠使會計人員有更多的精力用于成本輔助決策的工作，相應(yīng)也提高了會計人員在企業(yè)中的地位，使會計真正成為一項管理工作。這方面最為典型的實例是北京雙鶴藥業(yè)股份有限公司，它由注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠三個分廠負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)。從生產(chǎn)工藝而言，注射劑分廠和片劑分廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于單步驟生產(chǎn)，原料藥廠的產(chǎn)品生產(chǎn)屬于多步驟生產(chǎn)；從產(chǎn)品生產(chǎn)組織而言，前兩個分廠屬于大批量生產(chǎn)。雙鶴藥業(yè)公司分別采用了品種法和分步法對成本進行了核算。1997年，雙鶴藥業(yè)公司采用用友7.0版財務(wù)軟件，使公司的會計記賬由手工記賬實現(xiàn)了電算化，提高了公司會計處理的效率和準確性，基本滿足了公司會計工作的實際需要。2000年8月，雙鶴藥業(yè)公司又采用用友最新推出的U8管理軟件，從根本上解決了無法保證成本核算的正確性和及時性，且滯后時間過長、誤差太大的成本資料等問題，有力簡化了會計核算工作。

4、有利于價格決策

產(chǎn)品的標準成本是企業(yè)進行價格決策和招標議價的一項重要依據(jù)。這是因為標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免由于實際成本的波動而造成的價格波動情況。作為定價基礎(chǔ)，標準成本比會計期間結(jié)束后所求得的實際成本更能滿足市場對定價及時性的要求。但是，產(chǎn)品的標準成本必須以實際成本為基礎(chǔ)，并輔以一定的敏感度分析波動范圍，才能真正達到企業(yè)產(chǎn)品決策的目的。而這種情形只有在電算化條件下才能真正實現(xiàn)，以2008年經(jīng)濟形勢為例，上半年還處于較高的通脹壓力之下，各項產(chǎn)品的原材料價格漲幅較大，而至下半年，受美國次貸危機的波及，出口嚴重萎縮，經(jīng)濟增速明顯放緩，原材料價格急轉(zhuǎn)而下，使得企業(yè)產(chǎn)品的價格決策如果沒有電算化條件下的成本管理支持，根本無法適應(yīng)經(jīng)濟形勢的瞬息變化。

電算化成本管理對企業(yè)產(chǎn)品價格決策的成功案例是格蘭仕。格蘭仕走了以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的成功之路，但是這成功背后，電算化對企業(yè)的成本管理功不可沒。以2000年格蘭仕的兩次降價為例，降價機型分別是“五朵金花”和“黑金剛”，它們均是格蘭仕銷量最好的機型。但是，到底應(yīng)該降多少，則是成本說了算。由于此時格蘭仕已經(jīng)對成本進行了成熟的電算化管理，因此降價幅度可以在最快的時間內(nèi)測算出來，抓住有利時機，格蘭仕系列產(chǎn)品在降價后占有率上升了41%，帶動格蘭仕整體市場占有率上升了17.6%，在國內(nèi)市場的銷售量和市場份額分別從1996年的65萬臺上升到2002年的600萬臺，上升了70%。

三、結(jié)語

電算化帶給企業(yè)的不僅僅是最初那種節(jié)省勞動時間、減少差錯的簡單功效，其影響如今已經(jīng)具化為成本管理等形式。但是，我們應(yīng)該看到，成本電算化管理是一項系統(tǒng)工程，它既需要計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保障，更需要公司理念等文化體系軟件的保障，只有建立系統(tǒng)的成本電算化管理的執(zhí)行、考評體系，才能從硬件、軟件上對系統(tǒng)提供堅實的保障。本文希望起到拋磚引玉之效，以進一步加強企業(yè)電算化管理，推進公司現(xiàn)代化成本管理的進程。