事業單位內部控制有關問題的思考

○張 錚（寧波出入境檢驗檢疫局 浙江 寧波 315000）

事業單位內部控制有關問題的思考

○張 錚（寧波出入境檢驗檢疫局 浙江 寧波 315000）

內部控制作為事業單位管理本單位經濟活動的一種手段，是事業單位有效管理體系中不可或缺的組成部分。事業單位建立完善的內部控制體系，不僅可以規范單位的日常管理，促進各項工作的順利進行，而且對于各種舞弊行為的發生有較強的抑制作用。目前，事業單位內部控制工作存在著許多問題，需要解決，本文系統分析了事業單位內部控制存在的問題，并在堅持事業單位內部控制相關原則的基礎上，提出了相應的改進建議和措施。

事業單位 內部控制 措施

2010年我國GDP接近40萬億人民幣，一舉超過日本，成為僅次于美國的世界第二大經濟體。GDP絕對量的增長帶動了國家財政收入的大量增加，這為事業單位高效有序運行提供了充足的財政支持。在這樣的經濟背景下，事業單位經費富裕度得到了很大的提高，事業單位的公務消費也因此而大幅提高，經濟領域的犯罪率也比以前有了較大幅度的上升。因此，需要事業單位在內部控制上作出努力，克服困難，解決出現在本身的問題，提高自身的內部控制能力。

一、事業單位內部控制存在的問題

1、意識薄弱，認識不清

內部控制意識是內部控制環境的重要內容，良好的內部控制意識是確保內控體系得以有效運行的重要保證。但是，很多事業單位對內部控制重要性的認識不足，對內控知識缺乏基本了解，內控意識不強。更有個別領導干部沒有認識到內控是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也不清楚管理者和相關業務部門在內控過程中應當承擔的職責。某省一小股長輕易地劃走了上億元的財政資鎦金，就是該部門喪失內控意識的最好例證。

2、內部控制制度不健全

內控體系的有效運作需要有相關制度的保障，制度的不健全和不完善會對整個內部控制體系的營運產生實質性的影響。當前，內控制度方面存在的問題主要表現在以下幾方面：一是相關會計崗位的設置不夠嚴慎，未能體現崗位之間的制抑關系，個別規模較小的事業單位甚至會計、出納、資產管理等不相容崗位一肩挑的現象；二是內部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋到單位的所有人員和多個業務環節，尤其是固定資產內部控制薄弱的現象在事業單位比較突出。

3、固定資產控制環節薄弱

自從事業單位實行政府集中采購以后，在固定資產購置方面得到了一些控制，但是在使用管理環節上仍存在著比較嚴重的問題，重購輕管的現象比較嚴重。主要表現在以下幾方面：一是不做可行性分析，盲目購置。如某單位花幾十萬元盲目購置某朝洋設備，購入后，適用范圍不符而閑置，迷信洋設備，花國產設備三倍價格購買進口設備，浪費了資金；二是有些單位沒有按照相關的規定建立定期財產盤點制度，結果是賬上有的資產，實際已經報廢，有的已經損壞變賣，出現賬實不符的現象；三是還有些單位未將購置的資產及時入賬，未登記資產明細賬和實物卡片，導致責任不明。

4、機構設置不合理，部門之間協調性差

受原有的行政體制的影響，很多事業單位在建立之初沒有做好相關機構的構建計劃工作。具體表現在：組織機構沒有針對各單位的實際需求來設置，崗位職責不明確，從而導致各單位不能起到相互牽制的作用；內部控制工作不能夠涵蓋到整個單位的經濟業務，其他非內部控制的直屬部門，如財務、審計、檢查等部門缺乏合作意識，溝通聯系較少，協調配合性差。在不少單位審計機構的設置處于紀檢監察或財務部門領導之下，獨立性和權威性不強，從而不能夠起到監督檢查的作用。

5、缺乏有效的監督考核機制

部分事業單位對內部控制缺乏有效的監督考核機制，不能夠對單位的內部控制體系的正常運作作出真實合理的評價。產生有章不循，內控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設。隨著事業單位財務制度的改革，傳統的審計已經不能夠滿足事業單位內部控制的需要。在對事業單位進行考核時多以目標、任務完成情況為主要考核依據，考核機制的設置缺乏科學性。更缺乏對業務過程的控制和監督，無法達到事前、事中的控制，使內控制度在“既成事實”面前失去作用。

二、強化事業單位內部控制應遵循的原則

事業單位的內部控制是由事業單位的領導層和全體員工實施的，旨在提高事業單位管理服務水平和風險防范能力，促進事業單位可持續、健康發展，維護社會主義經濟秩序和社會公眾利益，實現事業單位的服務目標所制定的政策和程序。因此，在建立健全內部控制相關制度，強化事業單位內部控制體系時，需要遵循以下原則。

1、成本效益原則

事業單位內部控制建設不是以經濟效益為前提，在某些業務上還要關注工作的社會效益，因此，在事業單位內部控制過程中，成本效益原則是十分重要的，要注重對成本的控制，以期使用最少花費，取得最大的經濟效益或社會效益。

2、制衡原則

事業單位的內部控制應在治理結構、機構設置以及權責分配、業務流程方面相互制約、相互監督。每項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節或部門方能完成。在橫向上，每項完整的經濟業務，至少應由彼此獨立的兩個部門或人員辦理；在縱向上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制，形成相互監督的控制模式。

3、適應原則

內部控制應當與事業單位的規模、競爭狀況和風險水平相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。內部控制要隨著事業單位的發展、外部環境的變化、戰略目標的調整變動。

4、全面性和重要性原則

完善的內部控制，不僅要對事業單位內部經濟活動要有全面的掌握控制，把各項活動置于全面的監控中，還要對重點環節、重點部位、重點問題進行重點控制。

三、強化事業單位內部控制

1、提高意識，增強認識

要提高整個事業單位內部控制意識，需要先從領導層入手，強化相關領導對內部控制相關知識的學習。使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對內部控制重要性的認識，提高內部控制意識。

管理人員則應在提高認識的基礎，及時地對內部控制制度進行修訂和完善，對不同的業務活動有針對性地提出監督控制方案，以更好地實現內控目標。

2、建立健全內部控制制度

制度不健全是事業單位內部控制工作難以展開的根本原因，因而加快制度建設是做好內部控制工作的前提和根本。我國《會計法》明確規定：國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產安全穩定。事業單位在設計內部控制制度時，要以相關的法律法規和相關政策為準繩，并結合內外環境進行實際操作。

內控制度應涵蓋到單位各項經濟業務和相關崗位，落實到決策、監督、反饋等各個環節。合理設置單位內部機構和崗位，合理劃分職責權限，確保不相容機構和崗位間的相互制約、相互監督。通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人。

3、定期清查單位資產

財產保護控制是事業單位內部控制的重要組成部分，通常包括固定資產、低值易耗、現金存款及債權債務等。具體來講，首先要求事業單位建立財產日常管理制度和定期清查制度，對單位的全部財產采取及時入賬、實物保管、定期清查、賬實核對等措施，確保財產安全。事業單位應至少在每年年末由固定資產管理部門和財會部門對固定資產進行檢查、分析，并對差異及時分析與調整。其次，審計部門要加強審計監督，定期派審計人員對固定資產進行抽樣檢查。最后，在單位領導的指揮下，將資產管理和財務管理結合起來，要求各部門定期進行資產自查，核對賬目，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止資產流失。

通過資產的定期核查，及時了解固定資產的盤虧、盤盈、報廢閑置等問題，了解貨幣資金、債權債務的實存數與賬存數，從而能夠從習慣上和作風上改變原來事業單位對單位資產的態度和做法，為維護國有資產的安全完整做出貢獻。

4、合理設崗，強化各部門的協調配合

規范合理的組織機構體系是實施內部控制的基礎，各單位應當在遵循公開原則的前提下，根據需要設置相關的職能部門，增加組織機構的透明性。在堅持牽制原則的基礎上，將財務部門的財會崗位與經濟業務的直接責任崗位進行明確定位，按照崗位合理配備人員。同時要注意將記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限明確，并相互分離、相互制約。通過編制內部管理手冊，使全體員工掌握內部機構設置、崗位職責、業務流程等情況，明確權責分配，正確行使職權。

同時，要強化各部門之間的聯系和溝通，使內部的信息以適當的方式在各部門之間及時傳遞、有效溝通，從而使內部控制工作能夠得到更多部門的支持配合，排除實施過程中的人為阻礙因素，保證工作的順利進行。

5、強化監督考核機制，完善獎懲機制

一些單位發生大量財產的損失往往不是犯罪分子有多么的高明，采用了什么新穎的高科技技巧，而僅僅那些單位放松內部控制，甚至置現有的內控制度于不顧，個別領導甚至公然無視內部控制制度。所以強化內部控制執行情況的監督和考核是一項十分緊迫的工作。為此，首先要完善內外部審計監督體系，充分發揮內部審計機構、外部審計機關以及社會審計機構的監督作用，定期或不定期的對事業單位內部控制的執行情況進行審計。其次，各級財政部門，應對事業單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，對內部控制相關制度的執行情況進行檢查。第三，要強化事業單位的社會監督意識，正確接收來自社會各方面的監督，要逐步建立事業單位的信息公示制度，增強信息的透明度，以方便公眾對事業單位行為的監督。

同時，要建立健全獎懲機制，通過監督檢查，對嚴格認真執行內部控制相關規定的單位和部門應給予相應的物質和精神上的獎勵；對于違規操作，不認真執行內控制度的單位和部門，應依據相關法規給予行政處罰和經濟處罰。

四、結束語

事業單位的內部控制是貫穿于整個事業單位業務活動過程的自我調控體系，是不斷與時俱進、任重而道遠的工作。在市場經濟飛速發展的今天，事業單位的管理和發展面臨著新的挑戰，事業單位為了更好地發揮其職能，滿足社會的需求，需要建立健全科學、有效的內部控制制度，將每一關鍵控制點的責任明確到人，并對實施情況進行督促和檢查。

[1] 孫思紅：試論事業單位內部控制建設[J].會計師，2010（3）.

[2] 馬元琴、易旺宏：關于事業單位內部控制問題的幾點建議[J].大眾科技，2010（4）.

[3] 閆麗莉：探析事業單位內部控制存在的問題與對策[J].商業經濟，2010（3）.

[4] 穆冬枚、陳偉：關于行政事業單位內部控制的現狀與思考[J].會計師，2009（5）.

[5] 劉士海：事業單位如何建立和完善內部控制制度[J].財經界，2009（4）.