事業單位會計核算基礎發展趨勢

河南省安全科學技術研究院 王向青

事業單位會計核算基礎發展趨勢

河南省安全科學技術研究院 王向青

會計核算基礎，通行的是收付實現制與權責發生制，前者多被行政事業單位采用，后者是目前我國企業界全面執行的用于會計確認、計量的基本原則。

一、收付實現制與權責發生制各自的優缺點

1.收付實現制。收付實現制是以貨幣的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優點是會計核算程序比較簡單，在會計核算過程中不用考慮預收、預付、應收、應付問題，期末不需要調整賬目，核算方法簡便、直觀，易于理解。其缺點是不能準確地反映特定會計期間的財務狀況和經營業績，難以準確地進行成本核算，也無法向決策者提供過去發生的現金收付事項和即將發生的現金收付事項及其相關財務信息。

2.權責發生制。權責發生制是以應收應付作為標準來確認本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優點是能夠準確地進行成本核算，能夠準確地反映企業的財務狀況和經營業績，能夠向投資者和債權人提供過去發生的現金收付事項和即將發生的現金收付信息。其缺點是不僅會計核算繁瑣，而且必須重視風險防范，執行壞賬損失與跌價等準備金制度。

二、收付實現制在事業單位應用中存在的問題

《事業單位會計準則》第16條規定，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制。事業單位的經營性收支業務一般是指事業單位在專業及輔助業務活動之外開展非獨立的生產經營活動發生的財務收支。然而，當前，在事業單位也確實存在著主營業務與非主營業務兩項財務活動，會計核算如果采用單一的收付實現制，就難免會存在以下幾個問題。

1.造成事業單位會計信息不夠全面，并缺乏可比性。事業單位采取收付實現制，雖然能客觀反映事業單位的現金流量，但由于將本期的全部現金收入作為本期的收入，將本期的全部現金支出作為本期費用，會將一些分屬其他會計期間的業務收入和成本費用支出確認為本期收入和支出，而無法正確真實地揭示事業單位的績效與成本費用，并導致會計信息的可比性差。

2.不能真實反映事業單位固定資產的實際價值。現行事業單位會計制度規定，事業單位的固定資產不計提折舊，這樣一來，在報表上就無法反映固定資產的凈值，會使得固定資產的賬面價值與實際價值越來越相背離。而且，按原值反映，將導致資產總額虛增。另外，事業單位固定資產報廢處置的審批程序滯后，也造成許多固定資產實際已經淘汰，但仍然在賬面上反映，虛增了資產總值。

3.影響事業單位會計計量的準確性。對于政府采購貨物或勞務收支入賬時間，現行事業單位會計制度沒有明確的規定：是在收到貨物時記賬，還是在支付貨款時記賬。這在一定程度上影響了會計確認。一旦采購合同的兩個時點間隔很長，出現跨年度收付款，就會造成會計賬實不符。實行政府采購和國庫集中支付制度后，事業單位的采購環節和付款環節相離，特別是對于一些大型公共工程，物資采購和貨款支付間隔跨年度是常有的事情，這樣，會計處理上就會出現嚴重的賬實不符。特別是有些企業要求先開發票，后付款，兩個時點往往要跨月甚至跨年度，這又造成票據與賬簿不符。

三、事業單位全面執行權責發生制的必要性

1.以績效為導向的事業單位改革，要求正確計量事業活動的投入與產出。目前，事業單位的經濟業務活動已發生了巨大變化，多渠道的業務收入占到事業單位經費總額的相當比重。事業單位的財務管理已不再局限于預算資金的管理，而代之以績效為導向的管理模式，因此，必須正確確認和計量事業單位的收入與成本。而收付實現制所反映的現金收付與收入、費用沒有配比關系，不能準確進行成本核算，無法考核業務績效。權責發生制則能準確、全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地進行成本與績效考核，提供更為有用的會計信息。

2.權責發生制可準確反映事業單位的資產、負債及財務狀況。事業單位應承擔的債務和享有的債權，包括應收未收的收入，應付未付的費用支出等，均應采用權責發生制作為會計核算基礎，以便準確反映事業單位的運營業績和財務狀況，使長期資產和隱性負債都能得以全面反映，有利于準確地評價其資產和負債的管理狀況和水平。

3.有利于事業單位財務報告國際趨同的要求。改革開放以來，我國的相當一部分事業單位與世界各國相關組織的交流與合作逐年增加，急需建立一套完善的與國際相趨同的事業單位財務報告制度。在目前絕大多數西方國家及非營利組織采用權責發生制會計基礎的國際趨同下，我們仍然不放棄收付實現制的會計核算基礎，將會形成“會計信息”交流上的障礙，影響我國事業單位參與國際交流的競爭能力。

四、收付實現制與權責發生制在事業單位的選擇

筆者認為，實行企業化管理及實行自收自支的事業單位，理應在財務核算上實行權責發生制。但對于由國家財政全供和差供的事業單位，由于其業務性質千差萬別，資金來源迥異，采用的會計核算基礎應該區別對待，不能“一刀切”。總體上說，事業單位的改革方向是大部分單位將逐漸采用權責發生制。但這并不是完全取消收付實現制，應兩者優勢互補，揚其之所長，避其之所短，以適應不同的管理決策需求，更好地為事業單位的發展服務。