淺議會計信息失真的原因及對策

呂繼承

(紅河州公積金中心,云南蒙自661100)

淺議會計信息失真的原因及對策

呂繼承

(紅河州公積金中心,云南蒙自661100)

近十年來,全球范圍內一系列的會計造假事件給世界經濟造成了極大的損害,會計信息失真擾亂了正常的經濟秩序,影響了市場經濟的健康發展,損害了投資者的利益.當前,我國會計信息失真問題也越來越多,致使國家稅收和國有資產大量流失.本文從客觀和主觀方面對企業會計信息失真的原因作了探討,并提出相關的治理對策.

企業;會計信息;原因;對策

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果.會計信息必須真實反映企業的財務狀況和經營成果,是對會計的基本要求,其作為會計主體經濟活動結果的反映,是使用者進行決策的重要依據之一,其真實性、可靠性及相關性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件.近幾年來,在我國現實經濟生活中,由于各級管理人員主觀上的原因或個人、小團體利益驅使而導致會計信息失真的現象層出不窮,在破壞了全社會誠實守信原則要求的同時也給國家和投資者造成了極大的損失和危害.失真的會計信息無論在微觀方面還是宏觀方面都給國家的正常經濟秩序造成了極大的危害.會計信息失真的突出問題,已引起會計界、經濟界以至黨和國家領導人的高度關注.為了使會計信息更好地服務于國民經濟發展的需要,必須深入揭示會計信息失真的原因.會計信息失真問題在各單位都不同程度的普遍存在著,這既有主觀因素,又有客觀因素.

1 會計信息失真的原因分析

1.1 主觀原因

主觀因素是指會計信息的人為失真,是有著利益驅動的作弊造假.具體可概括為以下三個方面:

1.1.1 經濟利益的驅動是信息失真的根本原因

亞當·斯密在《國富論》中提出,人的本性在于追求物質利益的最大化,人的工作動機主要由對經濟利益的“利己心”誘發,人都是按照功利原則來選擇和支配自己行為的,即兩利相權取其大,兩害相權取其輕.毫無疑問,政府、企業管理當局、會計人員以及注冊會計師等各方也是追求自身效用最大化的“理性經濟人”,他們往往因一己之私而在會計信息的生產過程中施加種種有利于自身利益最大化的手段,從而使會計信息失真.在我國,隨著經濟體制的轉變,人們的思想意識、價值觀念都在發生變化.在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑.人們在追求經濟利益時,個人主義、利己主義、享樂主義意識抬頭,愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱,致使社會上一些丑惡現象頻現,生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念和取向也會發生同樣的變化.例如,在下崗失業和違反原則作假帳的兩難選擇中,多數會計人員會選擇按單位負責人意見作假帳,這充分表現了經濟人追求自身經濟利益的合理性.

在市場經濟體制相對完善的西方國家,政府主要職責在于制定相關各方參與經濟活動的“游戲規則”,很少具體干預企業的正常生產經營活動.而我國在由計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的過程中,政企不分的情況普遍存在,地方政府的業績與當地企業的經營狀況息息相關.為了爭取企業上市、獲得外來投資或出于某種需要,地方政府參與或默許企業會計造假的事件屢見不鮮.如果說政府僅僅是會計信息失真的參與者之一,那么企業管理當局就是導致會計信息失真的主力軍.從實證會計理論的三大假設出發,企業管理當局出于增加個人收入、把持現有職位、減少企業納稅額、包裝上市等多種原因的需要,偏離允當的會計政策及程序而選擇自利性的會計政策及程序,以得到自己理想的會計信息,這樣的會計信息自然不會真實.注冊會計師本應是保證會計信息真實的最后一道防線,但從目前的實踐來看,他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了迷途的羔羊.市場份額、收入來源、客戶審計收費、未來審計收費的預期以及審計業務與非審計業務相沖突等因素都使得注冊會計師的獨立性大打折扣,而目前審計市場的激烈競爭又強化了這一趨勢,在注冊會計師與企業管理當局的博弈過程中,占優勢的往往是企業管理當局,這無意之中又縱容了企業造假.

1.1.2 企業負責人法制觀念淡薄

長期以來,國家為了宏觀利益目標的實現,采取了一系列相應的激勵方法,如行政手段激勵、保障機制激勵等.對應上級而言,下級在對經濟活動的管理中作出了成績(主要以利潤、上交稅金多少衡量),就取得了政績,就有可能被提拔升官,從而為個人帶來更多的貨幣收入和非貨幣收入.于是數字出官,官出數字,財務造假就應運而生了.一些單位負責人為追求個人不正當的政治經濟利益,置黨紀國法于不顧,指使和縱容會計人員弄虛作假,而目前企業會計人員的待遇和任免都是由企業負責人決定的.若不按其意圖辦事,往往被調離會計崗位或遭到不公正的待遇.因此,會計人員難以依法維護會計信息的真實性,在企業負責人對會計信息有隨意處置權的情況下,會計信息因而失真.

1.1.3 法制建設不健全,有法不依,執法不嚴

改革開放以來,我國陸續頒布了以《會計法》為核心的一系列法規、制度,初步克服了無法可依的狀況,但由于造假犯法的法制環境尚未完全建立,對企業負責人及相關人員造假的處分微乎其微.《會計法》中有三處提到可以依法追究其刑事責任,但一般都是上市公司造假且影響巨大的情況下才會被追究,許多企業的造假常常不了了之.同時,由于法制的不健全,社會經濟生活中的不良風氣也在影響著會計信息質量.比如,企業負責人用于送禮請客拉關系的支出,無法按正常情況入帳但又不愿自己買單,只好造假,從而造成信息失真.

1.2 客觀因素

客觀因素是指制度本身如會計假設、會計方法的選擇和會計信息隨機不確定性等因素造成的信息失真.此類因素導致的會計信息失真,是難以克服和不可避免的.具體可概括為以下五個方面:

1.2.1 會計人員業務素質和水平參差不齊

會計人員是會計活動的主體,會計信息是在在會計人員對會計要素進行確認與計量的基礎上生成的,在此過程中要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計、推理與判斷.一些綜合素質較差的會計人員即使遵循了會計規范,但由于其認識水平的局限性,不可避免地會使估計出的會計數據與實際不符而使會計信息失真.

1.2.2 會計基礎工作薄弱

會計基礎工作是經濟管理工作的重要基礎.在實際工作中,一些單位的會計基礎工作相對薄弱.比如會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,能干的站不住,站得住的不能干,崗位責任不明晰,會計工作的交接手續不規范,會計憑證的填制缺乏合法有效的原始憑證支撐,帳簿登記隨意性大,缺乏有效的內部管理制度和會計牽制、監督制度,造成了帳目混亂、帳表不符、財產不實等的結果,從而造成了會計信息失真.

1.2.3 會計制度選擇的多樣性和滯后性

我國當前規定的會計核算體系中,有很多方面需要人為的做出估計.如是否計提壞賬準備,提多少?固定資產計提折舊年限的確定以及固定資產報廢時的凈殘值是多少?在穩健性原則下,對各項資產可以有計提減值準備,但在資產減值的計算中大多涉及到資產的可變現的凈值,不管是由單位會計人員確定,還是由主管部門確定,都存在人為估計問題.這些人為估計數據準確程度的高低,直接影響了會計信息的質量.再如目前規定的會計準則和制度中,對同一個會計事項也有多種合法的處理方法,如發出存貨的成本計算就有個別計價法、移動平均法、先進先出法等多種方法;固定資產折舊方法分別有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等不同的核算方法.會計人員可以根據職業判斷,自由選擇處理方法,而選擇的方法不同,會造成成本利潤等的不同,甚至有的差別會很大,這些都會直接造成會計信息的不可比,導致會計信息失真.再如謹慎性原則的應用,如果資產計價低于真實成本,負債估計高于實際金額,那么報表反映的會計信息就不真實;而重要性原則的運用也是如此,由于舍棄了那些相對不重要的信息,而使信息的披露與業務原貌難免會有出入.各項具體的會計準則作為一項完善合理的會計制度,需要在實踐中根據實際問題不斷進行修訂、更新,而其又不可能先于問題的出現而制定出所有的制度,因而以各項會計準則為準繩而編制的會計信息不可能達到絕對的真實.

1.2.4 社會監督系統不健全,成本與收益失衡

要保證會計信息的真實可靠,建立一個強有力的社會監督體系是不可或缺的.就我國目前實際來說,社會監督不力是會計信息失真的另一個重要因素.我國的各級政府部門都有代表國家利益的財政、審計、稅務機關等監督檢查機構,都可以依法對企業實施監督,陣容貌似強大,成效實則很小.由于制度設計的缺陷,一些部門負責人往往為了個人私利而以權謀私,以檢查為名趁機到企業撈一把.這種基于特定利益而進行的監督檢查行為不但不能有效制止會計信息失真,還在一定程度上助長了不正之風的蔓延.而作為社會審計的注冊會計師審計,不僅審計監督的范圍很窄,僅限于部分股份制企業、中外合資經營企業的外資企業,而且也不規范,有的甚至伙同企業聯合造假.據國家審計署2005年的一份報告稱,2004年5月至9月國家審計署共對16家具有上市公司審計資格的會計師事務所的審計業務質量進行了檢查,結果發現有14家會計師事務所的37名注冊會計師出具的19份審計報告存在失實或疏漏等問題.審計監督對全國范圍內數量最大的集體、鄉鎮、私營企業不到萬不得已不會進行,而不能形成嚴密有效的企業外部監督體系,這也就難以保證會計信息的真實可靠.與普通商品一樣,虛假的會計信息也存在供給與需求.對于造假者而言,只要造假的預期收益大于預期成本,造假者就有博弈的理由與沖動.造假的預期成本是造假被發現的概率乘以被處罰的金額,而預期收益是少繳稅金、增加分紅、上市或配股以及募集的資金等多種收益之和.以上市公司為例,過去10年被中國證監會發現并處罰的公司不足100例,其概率遠低于1%.對直接責任人追究刑事責任的也是少之又少,民事賠償更是微乎其微.與可以忽略不計的造假成本相比,造假收益可謂大得驚人.銀廣夏1999年和2000年通過虛構7.45億元利潤創造了“中國第一藍籌股”的神話,其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元.對一般上市公司而言,這種成本收益失衡原則同樣存在,由于造假的收益遠遠大于成本,許多上市公司樂此不疲,從而使上市公司造假之風呈現愈演愈烈之勢.

1.2.5 社會風氣不正使會計行業誠信道德不彰

在我國傳統文化中,誠信二字具有極重的分量.孔子就曾說過:“人而無信,未知其可也.”荀子認為:“養心莫善于誠.”這些圣賢哲人的論述,生動顯示了誠信在國人心目中的價值和地位.但誠信是植根于現實經濟土壤的樹木,因此受經濟環境的影響極大.我國正在進行的改革開放和社會主義市場經濟體制的建設,極大地沖擊、改變著人們的傳統觀念.在這巨大的社會變遷中,物質財富充裕令人歡欣鼓舞,但精神道德狀況卻格外令人憂慮.較之過去,人們之間的利益關系、人際關系大大復雜化,不少人在物欲橫流的驚濤駭浪里找不到精神支柱,失去了穩定感及自我平衡;或在金錢的渦流中升浮沉淪;或在貧困的泥塘里抱怨嫉恨;甚至丟失了精神家園和思想武器.各種丑惡現象如權錢交易、行賄受賄、以權謀私、徇私舞弊、中飽私囊、監守自盜、制假、販假、走私販毒、偷漏稅款、貪污盜竊等現象時而發生,極大的侵蝕著人們的思想與身心.如果說利益的驅動以及前述制度等因素是會計信息失真形成的外在因素,那么各管理當局和相關人員職業道德和誠信的缺失則是會計信息失真形成的內在因素.這些都是導致現在做假賬的單位很多很專業的原因,單位負責人大膽決策做假賬,中介機構幫助策劃做假賬,會計人員具體做假賬,地方政府官員默許保護做假賬,做假賬已大有法不責眾之勢.輿論一般也不譴責做假賬的行為,有的地方政府反而認為為了搞活國有企業、提高經濟效益,搞一些“包裝”也無可厚非.即使在對一些嚴重的造假行為進行批評時,也往往是避實就虛,泛泛而談的多,譴責具體的單位和個人并追究其經濟法律責任的很少.于是,作假者根本不會感到有良心的譴責和道德的約束.

2 會計信息失真的治理對策

解決會計信息失真問題,保證會計信息的真實與可靠,是一項艱巨而復雜的工作.它不僅涉及到國家的會計法律建設、單位外部經濟環境的治理,而且還涉及到企業內部會計管理工作的諸多方面.為此,本人認為要全面解決會計信息失真問題,必須從宏觀到微觀進行綜合全面的標本兼治,應采取的措施有六條:

2.1 完善內部監控制度,建立規范的現代公司治理結構

公司制對發達的西方國家而言是現代企業制度較為有效的形式,它通過股東大會、董事會、經理及監事會的內部相互約束機制,能較有效的發揮所有者對經營者的約束控制,從而迫使經營者提供相對真實可靠的會計信息.但是,我國的法制環境不完善,仍要進一步健全完善公司內部控制制度,使公司的業務、資產、人員、財務真正做到與大股東相互分開,減少關聯交易并對關聯交易實施嚴格的決策程序,同時還要減少內部董事的比例,防止董事會被內部董事控制;監事的聘用應得到股東大會的批準,以增強監事監控工作的獨立性,在組織設置上賦予監事會直接制約經營者行為的權力和方法;建立由公司的非執行董事和監事組成的審計委員會,負責對公司的經營和財務活動進行審計監督,并擁有聘用注冊會計師事務所的決定權;要建立經理人與董事會之間一種基于合約的委托代理關系,用合約規定雙方的責、權、利關系,形成有效的權力相互制約的管理機制,盡可能地減少會計信息失真.

2.2 改革現行會計人員管理體制,實行會計委派制

會計工作是經濟管理工作的重要組成部分,會計信息是國家制定宏觀經濟政策的重要依據.經濟越發展,會計越重要,會計秩序也直接影響和決定了國家經濟秩序.而在現行條件下,會計人員要如實反映單位情況真正履行職能,還受到諸多方面的干擾和制約,面臨著很大的壓力.會計人員要真正成為約束企業行為的執法官,就必須對會計制度進行大刀闊斧的改革,必須盡快實行會計委派制,將會計人員從各單位中獨立出來,由國家對進入會計人事信息庫的會計人員實行統一委派分級管理,由其代表國家對單位的經濟活動實行直接監督,單位負責人不得以任何理由對會計人員的工作進行干預.從而保證會計機構和會計人員正確貫徹執行國家政策、法規和制度,提供客觀、真實的會計信息,維護正常規范的會計工作秩序,為整個市場經濟的協調有序發展奠定堅實的基礎.

2.3 盡早建立專業經理人才市場,將競爭機制引入企業經營者的任命

當務之急,要逐步取消企業領導人行政任命制,盡快培養我國自己的職業企業家隊伍,建立并完善職業企業家檔案管理系統,由有關機構定期對其業績、行為進行考評獎懲,評定其聲譽并記錄在案.對于經營者的劣跡要隨時公布,從而迫使經營者放棄短期行為轉而追求長期利益,從源頭上預防管理者當局為眼前利益而提供虛假失真的會計信息.有關部門用人要按現代企業制度的要求和程序辦理,充分引入競爭機制,要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系,改變單獨依靠未經核實的會計信息來評價企業經營者業績的做法.

2.4 建立與完善會計法規制度

我國會計信息失真的一個客觀原因是會計制度建設上存在缺陷.因此,我們應當加強會計規范的建設工作,盡快健全和完善我國的會計規范體系.在準則的制定過程中,應采取慎之又慎的態度,處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系,避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業利潤.與此同時,每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進行反復討論與論證,最終使準則能為各博奕方所接受.政府機構要維護該機構制定的準則的權威性,對違反準則的行為要嚴厲處罰,其目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失,使其私人成本接近或等于社會成本,從而消除會計信息失真的外部不經濟現象.這樣,會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息,使各博奕方都能得到合作利益,而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失.同時應對相應的法律進行完善,《刑法》應對涉及到會計問題的經濟犯罪做出相應規定,以便對利用會計手段進行經濟犯罪的當事人進行足夠的威懾;對《質量法》、《計量法》、《消費者權益保護法》做出相應的司法解釋,使對會計事項的計量適用于《計量法》,對會計信息的質量要求適用于《質量法》,對會計信息用戶的保護適用于《消費者權益保護法》,使會計信息質量真正受到法律的強有力的保護和制約.

2.5 提高注冊會計師隊伍素質,用法制手段規范社會審計監督

注冊會計師作為維護經濟秩序、公正鑒證財務報告的“經濟警察”,理應成為提高會計信息質量的重要力量,但實際情況卻令人深感憂慮.近年來一些注冊會計師頻頻卷入上市公司造假案,使注冊會計師行業面臨空前的信任危機.這一方面需要通過各種培訓不斷提高注冊會計師隊伍的道德水平和業務素質,更需要通過法律手段對那些違反職業道德、明知公司舞弊不但不予以揭露反而為謀取不正當利益而與被審計單位串通一氣、合謀造假,一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所進行嚴厲打擊,并永久吊銷其從業資格,以規范社會審計監督.要讓國際審計界適當的參與我國的審計事務,在競爭中發展我國的審計事業.同時應改變審計費由企業直接支付的方式,每年先由財政部門通過公開招標和擇優的方式,確定執行審計的會計師事務所,審計費用可由被審計單位承擔,也可由同級財政承擔.如仍由單位承擔時,單位可按費用標準將審計費繳存到財政部門,審計結束后,財政部門再將審計費支付給相關會計師事務所,減少會計師事務所與單位之間的利益干擾,切實提高審計質量.

2.6 在全社會加快推廣使用智能化程度較高、安全統一的財務管理軟件,實現會計核算電子化,建立會計信息共享機制

進入信息時代,電腦和網絡技術的廣泛應用大大加快了信息的傳播速度.銀行、財政、稅務、工商等許多部門都已實現了電子化程序化的規范管理,大大提高了信息處理的速度和準確性.基于此,在全社會全行業由國家強制推廣使用智能化程度較高的統一財務管理軟件,用以處理各單位日益增多的日常會計信息并及時對外報送,使會計信息的收集、加工、處理和生成報送統一規范,有效克服手工計算工作量大、效率極低而且容易導致失誤的缺點,同時也便于建立會計信息審計、稅務、銀行等部門信息共享機制.一旦在全社會建立了會計信息共享機制,會計信息資料的來源將變得單一化,使一些造假單位建兩套帳、三套帳分別對付不同的使用者的造假行為失去相應意義.如果某單位為偷逃國家稅收而隱瞞收入、利潤或資產,則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門考核不良的負面影響.反之,如果為爭取銀行貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤,則面臨多交稅收的矛盾.這樣,會計信息的質量將會大幅度提高.因此,建立會計信息共享機制,對規范單位行為,整頓會計工作秩序,提高會計信息質量,加強宏觀調控的準確性都有極大的促進作用.

總之,治理當前普遍存在的會計信息失真問題并非一朝一夕就能奏效,需要社會各方面的長期共同努力.隨著經濟社會的不斷發展,會計行業將被賦予越來越重要的使命和職責,它的發育、發展和發達程度,直接關系到我國市場經濟秩序的建立與維護,關系到正在進行的政治、經濟體制改革的深入和完善.會計工作作為把守錢袋子的重要一環,其最要緊之處就是如實記賬,只有真實、可靠的會計信息才能發揮會計工作為經濟管理服務的功能,規范社會經濟秩序,消除腐敗現象,保證國家財政收入不再無辜流失,從而促進經濟和社會各項事業的健康發展.相信不久的將來,通過國家各項制度的逐步完善,特別是會計委派制的全面實施,會計信息失真這一現象將會得到有效遏止,會計世界的天空將陽光明媚.

[1]張靜,鄭雨生.解決會計信息失真的對策建議[J].求是雜志,2004(21):30-31.

[2]楊興龍.淺規則看會計信息失真[M].經濟出版社,2005.

[3]吳彥龍.試論虛假會計信息產生機理極其治理[J].無憂論文期刊,2005(3).

[4]何日勝.會計主體行為缺失與會計信息質量的理性分析[J].會計之友,2006(5).

On the Reasons for the Distortion of Fiscal Information and Its Countermeasures

LVJi-cheng

(Housing Fund Management Center of Hong he Prefecture,Mengzi 661100,China)

In recent decade,a series of fiscal falsification in the world causes great damage to the global economy.The distortion of fiscal in formation disarranges the well-balanced economic order and exerts blight on the healthy development of market economy and damages the profits of investors.And the distortion of fiscal in formation in our country grows fast,which causes a great amount of loss of the country’s revenue and state capital.This paper analyses the reasons for such distortion of fiscal information from both object and subject aspects and then puts for ward some relevant counter measures to deal with the problem.

enterprises;fiscal information;reasons;countermeasures

C931

A

1008-9128(2011)02-0075-05

2010-12-18

呂繼承(1970-),男,云南建水人,會計師。研究方向:地方公積金管理。

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