作業(yè)成本法在檢驗認(rèn)證企業(yè)的應(yīng)用

趙立群（中國建筑材料檢驗認(rèn)證中心有限公司，北京，100024）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。

作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)，在商業(yè)銀行的成本費用中，間接性成本和混合性成本比重較大。如：合規(guī)性成本、風(fēng)險管理成本、技術(shù)、人力資源成本等。這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算、成本管理方法進行，存在許多問題，如：只注重成本的分?jǐn)偭鞒潭雎粤顺杀景l(fā)生本身的管理等，利用作業(yè)成本法可以解決這些問題。

檢驗認(rèn)證行業(yè)的最終產(chǎn)品為檢驗報告與認(rèn)證證書，這些紙質(zhì)的產(chǎn)品實際消耗的有形資源較低，如人力資源成本、耗用的檢驗儀器折舊費用、實際用到的檢驗試劑等耗材成本，這些成本不能直接反映出該報告或證書真實的價值。能夠出具檢驗報告和認(rèn)證證書的企業(yè)均要求具有相關(guān)實驗室認(rèn)證認(rèn)可資質(zhì)及多年來在行業(yè)中形成的公證性、權(quán)威性方面的良好形象，這方面的支出才是該類產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是其價值所在。而傳統(tǒng)的成本計算方法只側(cè)重于直接材料、直接人工費用的歸集及制造費用等間接費用的分?jǐn)偟确矫娴暮怂悖瑢τ谄髽I(yè)資質(zhì)的維持、拓展及企業(yè)形象等成本費用的核算則很不完善，本文擬從檢驗認(rèn)證行業(yè)資質(zhì)的獲取、擴展，檢驗方法檢驗標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)，實驗室檢驗流程、認(rèn)證企業(yè)的監(jiān)督評審流程發(fā)生的直接費用（傳統(tǒng)成本核算）、到市場開發(fā)、客戶的售后管理全過程發(fā)生的，能夠體現(xiàn)檢驗報告、認(rèn)證證書真實價值的成本核算過程如何應(yīng)用作業(yè)成本法作簡要探討，以期能夠為該類企業(yè)的成本控制、業(yè)績考核、效益提高提供有益參考。

1 作業(yè)成本法的基本概念：

資源：是指企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)。包括貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等。

作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源的活動（activity）。

成本動因：是指對成本發(fā)生和增加起重要作用的事項。可以是一個事件、一項活動或作業(yè)，如：用電量的度數(shù)、耗用的工時、員工的人數(shù)；主要用途：利用“成本動因”將間接費用合理分配到成本對象（作業(yè)/產(chǎn)品）中去。

成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因：資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的某種計量標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是衡量作業(yè)與產(chǎn)品/服務(wù)之間的某種計量標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)成本法的實質(zhì)就是—“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，成本的流動過程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再從作業(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。

圖1 資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系

2 檢驗認(rèn)證業(yè)務(wù)的作業(yè)及成本動因：

1）檢驗業(yè)務(wù)的作業(yè)可以按其資質(zhì)（計量認(rèn)證證書附表規(guī)定的能夠檢驗的產(chǎn)品種類）進行劃分，每種能夠檢驗的產(chǎn)品種類相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)線，是檢驗企業(yè)賴以生存、產(chǎn)生經(jīng)濟效益的源泉。每種資質(zhì)均規(guī)定了不同的檢驗標(biāo)準(zhǔn)（即檢驗方法和手段）、人員儀器配備、實驗室環(huán)境條件等。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)領(lǐng)域相近或相似的可檢產(chǎn)品種類劃歸為一個檢驗科室，如涂料檢驗部、陶瓷檢驗部等。

認(rèn)證業(yè)務(wù)的作業(yè)可以按其授權(quán)業(yè)務(wù)范圍（產(chǎn)品、體系）及初審、復(fù)審等進行劃分，因其每類認(rèn)證要求的人員資質(zhì)、評審材料、評審流程均不同。

2）檢驗業(yè)務(wù)的資源動因（將企業(yè)資源耗費分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）可以是人員、占用儀器原值、實驗室面積等；而作業(yè)動因（將按照資源動因分配的資源耗費分配到每個報告的標(biāo)準(zhǔn)）是當(dāng)月已完成的檢驗報告種類及數(shù)量。此時可以按照每一科室能夠檢驗的所有產(chǎn)品種類確定其中一項檢驗參數(shù)為基準(zhǔn)參數(shù)，根據(jù)專家意見將其他所有產(chǎn)品的全部檢驗參數(shù)換算成若干個基準(zhǔn)參數(shù)（所消耗的直接成本如化學(xué)試劑、水電費、人員工時、儀器折舊費進行換算），從而確定作業(yè)動因為若干個基準(zhǔn)參數(shù)，用若干個基準(zhǔn)參數(shù)去除分配到本科室的資源耗費就能夠得到單位資源耗費，每一個報告包含的基準(zhǔn)參數(shù)個數(shù)與單位資源耗費之積即為該報告的成本。

表1 計算作業(yè)動因表

認(rèn)證業(yè)務(wù)的資源動因可以是人員（各類審核員人數(shù)）、辦公場所面積等，作業(yè)動因可以是認(rèn)證證書種類及數(shù)量。認(rèn)證業(yè)務(wù)的直接成本一般比較容易確定，可以按每個工廠的認(rèn)證人日確定人員費用、食宿費也可直接取得（3C認(rèn)證交通費由被認(rèn)證企業(yè)承擔(dān)），需要利用作業(yè)成本法分?jǐn)偟木褪情g接費用，如認(rèn)證認(rèn)可評審費用（資質(zhì)維持費用）及辦公場所費用、輔助人員費用（審核部門、培訓(xùn)部門及咨詢機構(gòu)費用等）。

表3 分?jǐn)傋鳂I(yè)成本

3 檢驗業(yè)務(wù)的成本計算實例（涂料部）

1）計算作業(yè)動因

2）按作業(yè)動因分配本部門所有成本費用

表2 分配比例=金額/作業(yè)動因總額

3）分?jǐn)傋鳂I(yè)成本

[1]王潤梅 作業(yè)成本法原理及案例介紹

http://wenku.baidu.com/view/7c4e68cea1c7aa00b52acb37.html