聯(lián)網(wǎng)審計初

探宋英

隨著被審計單位財務(wù)賬務(wù)處理和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等日益電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化，傳統(tǒng)的審計手段和審計方法遭遇了新的挑戰(zhàn)，審計機(jī)關(guān)要有效地履行審計監(jiān)督職責(zé)，必須順應(yīng)這種形勢的發(fā)展，積極探索審計的新途徑和新方法，聯(lián)網(wǎng)審計作為新興的審計方式應(yīng)運而生。所謂聯(lián)網(wǎng)審計，就是審計部門與被審計部門（或單位）在網(wǎng)絡(luò)連接的基礎(chǔ)上，按照一定的程序，通過計算機(jī)遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計單位的財務(wù)會計資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動資料，并利用輔助審計工具實時檢查和評價相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助被審計部門（或單位）加強(qiáng)財務(wù)、經(jīng)營等管理，從而實現(xiàn)獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動。

目前，我國的聯(lián)網(wǎng)審計由于受軟件和硬件設(shè)施等諸多因素的影響，尚未全面開展，只有少數(shù)地區(qū)或少數(shù)項目進(jìn)行了運用，為更好地開展聯(lián)網(wǎng)審計，本文對聯(lián)網(wǎng)審計中出現(xiàn)的主要問題和解決對策進(jìn)行如下的探討。

一、聯(lián)網(wǎng)審計實踐中存在的問題

（一）對聯(lián)網(wǎng)審計的認(rèn)識不足。在聯(lián)網(wǎng)審計過程中，我們遇到有的被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計不理解，認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計對他們進(jìn)行適時監(jiān)督，有礙于他們進(jìn)行某些不規(guī)范或違規(guī)的操作，不愿接受聯(lián)網(wǎng)審計的方式。聯(lián)網(wǎng)審計是一種新型的審計方式，有些審計人員對聯(lián)網(wǎng)審計的重要性也認(rèn)識不清，認(rèn)為日常審計的工作任務(wù)已經(jīng)很重，聯(lián)網(wǎng)審計更加大了審計工作量，如果被審計單位不認(rèn)真配合，對查出的問題不認(rèn)真進(jìn)行整改，聯(lián)網(wǎng)審計工作就吃力不討好。也有的審計人員認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)審計是事中審計，及時對被審計單位的違規(guī)行為提出處理意見，要求被審計單位及時整改，雖然能防患于未然，但有時也影響了審計收繳違紀(jì)款。

（二）基礎(chǔ)設(shè)施不完善。在計算機(jī)環(huán)境下，硬件和軟件有其特定的要求，如硬件方面要求辦公室要有適宜的溫度、濕度，能防塵、防磁等，軟件方面在計算機(jī)病毒越來越猖獗的情況下，要有完備的殺毒軟件及防預(yù)病毒的軟件等。目前，審計系統(tǒng)在硬件方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還很不完善，有的地方辦公條件還很艱苦，達(dá)不到計算機(jī)環(huán)境硬件的要求。在軟件方面的建設(shè)也很薄弱，缺乏通用審計軟件，對被審計單位的財務(wù)軟件沒有一個統(tǒng)一的接口，不能便利地導(dǎo)入被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）審計制度規(guī)范不全面。審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。目前，我國的審計法規(guī)制度尚未建立健全，有些已日趨陳舊過時，不能適應(yīng)當(dāng)前信息化時代新形勢的需求，有些法規(guī)制度不夠規(guī)范、具體，致使監(jiān)督人員在開展審計工作時無法可依，無章可循。聯(lián)網(wǎng)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，對于聯(lián)網(wǎng)審計的審計程序、審計技術(shù)方法的法規(guī)還有待進(jìn)一步完善。

（四）加大了審計風(fēng)險。審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要內(nèi)部控制來保證。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計的主要資料來源是從被審計單位信息系統(tǒng)采集的原始數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實性主要是依賴于被審計單位的內(nèi)部控制，如果被審計單位沒有健全的內(nèi)部控制制度來保證數(shù)據(jù)信息的真實性，那么審計工作都將建立在虛假信息之上，這會給審計工作帶來極大的風(fēng)險。

（五）審計人員知識的局限性。聯(lián)網(wǎng)審計主要是借助信息技術(shù)完成，與被審計單位的會計核算、財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)信息化水平相比，審計人員“導(dǎo)不了電子賬，取不到要的數(shù)”問題依然不同程度的存在。聯(lián)網(wǎng)審計要求審計人員對審計過程完成的各個環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)采集、傳輸、分析，都要能熟練的掌握，對網(wǎng)絡(luò)、軟件、硬件、數(shù)據(jù)庫等方面的知識也要有一定的了解。目前，審計人員老齡化是個較嚴(yán)重的問題，傳統(tǒng)審計人員對這些技術(shù)的掌握能力和水平參差不齊，傳統(tǒng)審計能力轉(zhuǎn)化為計算機(jī)審計技術(shù)能力還存在一定的局限性，對計算機(jī)審計技術(shù)掌握的普及面也不夠廣，特別是對一些電子數(shù)據(jù)大集中的重要經(jīng)濟(jì)行業(yè)，實施有效的信息化審計模式還存在一定難度。

（六）對信息交流結(jié)果的確認(rèn)加大了審計難度。傳統(tǒng)審計過程中，審計人員與被審計單位有關(guān)人員的溝通有時是發(fā)現(xiàn)審計線索的重要途徑之一。在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，這種面對面的溝通大大減少，取而代之的是電子郵件、電話等溝通手段，溝通形式的改變，對信息的交流效率和準(zhǔn)確性帶來了一定影響，使得審計人員對信息交流結(jié)果的確認(rèn)加大了一定的工作量。

二、解決聯(lián)網(wǎng)審計中存在問題的對策

（一）加強(qiáng)審計宣傳。要對被審計單位多進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計宣傳，使得被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計的實質(zhì)性意義，消除被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計的進(jìn)行。對審計人員也應(yīng)加強(qiáng)宣傳和學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思維方式，更新觀念，提高對聯(lián)網(wǎng)審計的認(rèn)識，增強(qiáng)審計人員的全局意識和宏觀意識。

（二）加強(qiáng)審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，開發(fā)審計信息系統(tǒng)。審計網(wǎng)絡(luò)是聯(lián)網(wǎng)審計得以開展的物質(zhì)載體，要進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計就必須先進(jìn)行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計劃地逐步建立全面的審計網(wǎng)絡(luò)，并逐步推廣到全國和各個領(lǐng)域。

為更好地實施聯(lián)網(wǎng)審計，首先，要開發(fā)一個聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)或者完善現(xiàn)有的現(xiàn)場審計實施軟件（即AO軟件）。開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計對象、各種主題的審計軟件，采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的先進(jìn)手段和安全可靠的措施，配置先進(jìn)實用的計算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，要制定出會計軟件及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，能從被審計單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計。其次，要建立審計服務(wù)信息庫。通過網(wǎng)絡(luò)及業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關(guān)信息，建立一個完善的大容量的信息庫，以便在審計時可以隨時調(diào)閱和使用，提高審計效率。第三，為節(jié)約耗費，審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)可考慮采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

（三）要建立制度保障，制定聯(lián)網(wǎng)審計準(zhǔn)則。應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計工作實踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計與財務(wù)部門雙方的權(quán)利和責(zé)任，確定聯(lián)網(wǎng)審計的基本模式，在聯(lián)網(wǎng)過程中使我們有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督提供制度保障。

（四）加強(qiáng)審計風(fēng)險控制。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計帶來新的風(fēng)險。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計中審計風(fēng)險防范和控制的重點。審計人員要著重對系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，防止越權(quán)操作和計算機(jī)舞弊行為的發(fā)生，檢查被審單位的系統(tǒng)安全管理體制和安全保密技術(shù)，是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻和實時監(jiān)控程序，同時要采取安全可靠的措施做好保密工作。

（五）加強(qiáng)審計人員的知識更新。為積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)審計人員知識更新已勢在必行。一是審計人員不僅要掌握計算機(jī)基礎(chǔ)知識，還要時刻注重知識的更新，不斷加強(qiáng)審計專業(yè)知識的更新，具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高審計能力。二是要有計劃、有重點、多途徑地對現(xiàn)有人員的計算機(jī)審計技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高計算機(jī)審計軟件應(yīng)用水平，在審計實踐中不斷摸索財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接審計技術(shù)，掌握更多的聯(lián)網(wǎng)審計、信息系統(tǒng)審計等技術(shù)方法。

總之，在聯(lián)網(wǎng)審計的實踐中，我們要進(jìn)一步更新觀念，努力鉆研，積極探索，創(chuàng)新審計思維和視角，邊實踐、邊總結(jié)、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)和交流聯(lián)網(wǎng)審計成功的做法和經(jīng)驗，更好地開展和進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計。

（作者單位：鷹潭市審計局）