推進固定資產投資審計的做法與體會

湯鳴鋒

瑞金市審計局著力抓好固定資產投資審計，創新方法，推行了兩全監督和財政審計雙把關制度，科學規范審計程序，完善相關制度，取得了明顯的成效。

一、重點突出，程序規范，固定資產投資審計工作質量全面提升

1.抓住重點，不遺余力推行“兩全監督”。

“兩全監督”即：一是對超過30萬元的項目，“全納入”審計部門審計監督（作為縣級審計部門有能力做到）；二是對納入的項目，實行“全過程”跟蹤審計（30萬元以下項目實行抽審）。

兩全監督重點關注的環節如下：

一是審核合同。為加強工程造價的源頭控制，前置監督環節，瑞金市審計局從簽訂合同開始介入，與相關單位一起負責工程設計圖紙會審的審核把關，對合同中有可能影響工程結算及費用審核的主要條款，合同價變更的規定，材料、設備的供應方式，分包工程的管理等方面的內容，提出相應的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。

二是嚴格控制隨意變更簽證以及對增量工程進行現場審核備案。若在工程施工過程中發生變更，施工單位必須履行規定的變更審批手續。凡變更設計增加費用超過工程總造價5%以內或者單項變更超過1萬元的，須報財政、審計部門審查備案；超過合同總造價5%且金額超過10萬元的，由財政、審計部門現場核定，并報市人民政府批準；若計價變更價款累計超過合同總造價10%且金額在50萬元以上的，還需重新報原項目概算審批部門批準。審計人員需要重點監督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數。對于施工過程出現的增量工程，審計人員要進行現場的審核和備案。

三是關注隱蔽工程。對于隱蔽工程的審計，事前收集好審計證據是關鍵。一是熟悉工程施工過程，了解常用的施工機械；另一方面是多記錄工程施工過程的實施尺寸，必要時用照相機、攝像機等設備留下重要的審計證據，拍攝一些現場實景。一般大的工程項目從開始施工到最終辦理結算間隔期都較長，時間越長，隱蔽部分的工程量就越難審得清楚，有了這些事前收集的證據，就能為以后該項目的審計提供強有力的書面證據。

為了轉變以前的對隱蔽工程事后追究使監督很難奏效的局面，化被動為主動，促使被審單位在工程施工前就主動邀請審計部門介入，我市文件規定，對于未經審計部門及相關單位審核備案，施工單位擅自進行下步施工，造成工程隱蔽無法核實的增量，增加的工程價款由施工單位自行承擔。通過相關文件的明文條款，更有效地加強了審計監督作用。

2.通力合作，財政審計實行“雙向把關”。

“雙向把關”是指所有政府投資項目在市財政局審核后，市審計局再進行審計。即財政評審中心首先進行評審，并出具報告，由財政局對審核項目復核后進行批復，批復后將項目移交審計局。

我局在接到財政局移交過來的項目之后，首先由局長和分管領導及主審該項目科室負責人對項目進行審前調查，再根據項目的特點，提出一份任務安排表，將審計任務分配到審計組，并確定項目完成期限，要求審計人員嚴格按照任務安排，限時辦結。

接到任務的審計組即作出審計方案，按照進度安排實施審計，在開展審計現場監督階段，審計人員應填寫審計監督紀要，并將參加的會議記錄、隱蔽工程簽證、階段驗收資料、竣工驗收資料等整理暫存。進行工程結算審計時所有資料將作為審計依據，在結算審計階段，審計內容涵蓋了工程從立項開始到驗收竣工的全部建設情況。

為了增強審計的監督效果，除了在審計的程序上采取財政審計雙把關之外，我局與市財政局通力合作，一是控制好資金的撥付進度。根據我市文件明文規定，在審計局對投資項目的審計結論尚未作出之前，工程價款至多只予以撥付合同價款的80%。二是建立責任追究機制。在進入審計監督的環節時，如若作出的審計決定審減工程價款金額超過了財政局核定價款的5%，審計局將責成財政部門追究其評審人員的責任，此舉大大增強了評審人員的責任心，加大了其評審過程中的核減力度，更好地保證了財政資金的規范使用。

3.科學管理，嚴格規范固投審計監督程序。

一是科學制定審計方案。審計實施方案既是審計質量控制的對象之一，又是監控審計進程、評估考核審計質量、明確審計責任的依據，因此我局要求審計組扎實開展審前調查，根據審前調查的具體情況，審計組制定科學合理的審計方案。審計目標要具體化，審計事項要科學化，審計重點要合理化。審計方法則要求加強計算機技術應用，重視可操作性。同時，在審計實施方案制定上要求審計組成員分工明確，并強化審計組長、主審及審計人員各自應承擔的責任。

二是嚴格依法審計監督。在每個項目進點之前，要求審計組發出審計通知書的同時，一并送達審計告知書，告知的內容為審計所需項目資料、審計的程序以及審計過程中審計人員未遵守相關程序的申訴途徑，讓被審計單位明確知曉自身的權利和義務，在配合審計組工作的同時，監督審計組成員遵守審計工作紀律情況；審計人員進入現場審計階段，對工程施工情況進行現場勘察和審核，審計人員要深入施工現場，對照施工圖和投資建設項目結算書，進行實地測量；從現場回來之后，審計人員結合已有資料和現場審計的記錄開始整個項目的審計。

三是注重審計成果應用。項目整體審計完畢，由審計組綜合資料形成審計報告初稿，向分管領導匯報；將討論后確定的審計報告征求意見稿送達被審計單位，根據被審單位提供的反饋意見，局長召開業務會議，詳細論證和討論所提意見，根據實際情況以及調查結果，予以采納或者不采納處理，最終形成正式審計報告及審計決定。為了使審計成果得到有效轉化，在工程價款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說明，以審計決定為撥款依據，并且在實際撥付資金時也嚴格按照審計的最終結論進行。在工程質量監督方面，對于審計發現的工程質量問題，我局將進行跟蹤和督促整改，把工程質量監督效果落到實處。

二、狠抓工作效益，注重成果轉化，固定資產投資審計工作效果顯著

1.規范了建設項目的監督管理。嚴格監督，重要環節隨時抽審。在整個項目工程的實施過程，凡是涉及變更合同或者設計方案的時候，必須有審計部門進行把關，有效地防止了胡亂降低設計標準的行為。全程跟蹤，所有環節都在審計部門的監督之下。在重點工程建設項目上實行全程跟蹤審計，強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執行基本建設程序的情況等，對重點大中型建設項目，我局以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，從工程立項到工程竣工結算審計均全程參與，重點項目專門監督，全程施工階段穿插隨機審計監督。

2.提高了建設資金的使用效益。程序的規范，使審計部門與財政部門“雙把關”的配合更為協調，三年來工程項目送審金額5.2億，經財政部門審減6 000萬元，在此基礎審計部門再核減2 332萬元，大大節約了財政資金，提高了建設資金的使用效益。在加大審計工作力度的同時，我局注重增強各項目資金使用的透明度，對固定資產投資重點項目的立項、實施、資金使用及審計等情況，進行一定的公告，群眾表示滿意，社會反響極好。

3.增強了項目建設過程中保廉“免疫功能”。“兩全監督”規范化審計中，審計部門加強與紀檢監察及相關部門的配合，積極發揮本部門“免疫系統”作用，對項目實施過程中發現的問題，審計部門分別提出相關審計建議，及時督促被審計單位積極整改，起到了預防和警示的效果；同時規范制度，跟蹤監督，有效地約束了領導干部和相關部門在項目立項、評估、結算等方面的個人行為，增強了源頭上預防重點建設項目腐敗問題的“免疫功能”。尤其是雙把關比審計部門直接審計節約了時間，減少了審計風險。

三、全面思考，深入總結，固定資產投資審計工作的順利鋪開需要四大要件

1.領導支持是前提。審計部門要在工作中有所作為，首先必須取得領導的支持。一是要授權，我局大力開展“全過程”、“全納入”的兩全審計監督，正是有了領導的鼎力支持，并以政府文件的形式明確規定，才能名正言順地介入到工程項目的全程監督。二是在審計工作遇到困難和麻煩時及時給予有力的支持和幫助，讓審計人員能夠大膽工作，沒有后顧之憂。三是人力上支持。我市成立了重點項目監督辦（設市紀委監察局），由市紀檢監察機關、檢察院、發改委、重點辦、財政、審計、建設、交通、水利、國土、環保、勞動保障等十個部門派員組成。同時，給審計局增加編制5人，專門成立了固定資產投資審計中心。監督辦和審計中心的成立，有效地解決了實行“兩全監督”規范化審計的人力問題，增強了“兩全監督”規范化審計的威懾力。

2.財政協作是關鍵。審計工作要取得實效，關鍵是財政跟審計兩部門要加強溝通與協作，取得財政部門的大力支持，使審計的監督功能得到有效的發揮。我市財政局跟審計局進行雙把關，所有的政府投資項目均由財政局先審核，再由審計局進行審計，審計結束前，財政局協助實行工程價款支付進度控制。同時，對于審計局作出的審計決定，財政部門對核減金額如數進行收繳。兩個部門的通力協作，大大加強了財政性投資項目的管理效果。

3.制度完善是保障。制度是做好各項工作的基礎，建立健全固定資產投資審計工作的相關制度是提高審計質量的根本保證，我市政府先后制訂出臺了《工程監管辦法》、《重點建設項目全程監督暫行辦法》、《財政項目決結算審核與審計監督協作辦法》等文件，審計部門細化相關文件規定，形成一套健全而完備的規章制度，在實際工作中做到有章可循，規范審計行為。

4.確保經費是基礎。要保證固定資產投資審計工作的順利開展，確保工作經費是基礎，我市財政每年預算安排審計事業費30萬元。同時還規定審計局在財政局批復造價基礎上核減的數額視同上繳審計收入，由財政局按規定撥付審計費用，解決了審計成本問題，確保了審計工作經費。

（作者單位：瑞金市審計局）