境外機構財務管理存在問題及解決方法初探

羅冬華

近年來，國家加大支持企業“走出去”力度，越來越多的地勘單位從國內走到非洲進行境外承包工程、礦產資源的勘查開發等，如何有效規避風險，使走出去企業真正提高效益，筆者結合所在公司在埃塞俄比亞、肯尼亞等非洲境外項目財務工作實踐，就境外機構的財務管理有關問題作如下探討：

一、境外機構財務管理存在的問題

1.財務骨干人員的缺乏。

境外機構財務人員除基本素質和能力要求外，還需要掌握所在國的相關政策和熟練的外語能力。這就對境外財務人員提出了很高的要求。每個國家的會計政策稅收政策、外匯管理都有不同的特點，而且由于財務人員的職業習慣，愿意而且有能力到境外工作的財務人員往往比較難找，內部培養又需要一定的時間，隨著境外項目的增加，熟悉項目所在國相關政策和熟練外語能力的財務人員日益缺乏，嚴重影響項目財務數據的可信性，增加了項目風險，直接影響到項目的損益。

2.財務監管不到位，內部控制有待提高。

非洲國家項目中，由于境內外通訊受限，網絡不穩定，加上路途遙遠，境外的管理主要依靠項目部領導班子的管理，國內對其制約的不多。由于此種原因，加上與境內主管財務部門的信息溝通不暢，財務人員地位偏低，往往造成財務人員服從項目經理的管理，缺乏相對的獨立性。這種情況下，財務監控往往不能到位，內部控制亟待提高。筆者所在公司的一個埃塞俄比亞項目由于前期管理不到位，內部控制缺失，財務人員完全受命于項目經理，難以獨立開展工作，使得項目部財務管理混亂，給項目造成不利影響。

3.數據報送遲延。

由于非洲國家項目所在地網絡不穩定，網速低，無線電話信號不是很好，再加上國家之間的時差，造成數據傳遞困難，數據報送遲延，國內外財務信息不對稱，不能及時掌握境外項目部的情況，不利于財務監管和作出相關決策。

4.對當地的稅收政策缺乏足夠了解。

根據所承接的項目不同，項目所處的地方不同，該國是否與我國簽訂有稅務協定等，境外國家的稅收政策都有差別，因此要做好項目，必須關注當地的稅收政策，防范稅務風險。特別是埃塞俄比亞，對違反稅法懲罰嚴格，如果違反，不但可能接收罰款，還有可能面臨觸犯所在國家的法律，帶來牢獄之災，值得重視。

5.境內外財務制度的差異對所得稅的影響。

由于境內外國家財務制度的不同，其會計處理方法不一致，如固定資產計提折舊的方法等，其報表合并到國內后由于制度的差異可能對總公司的所得稅遞延造成影響，造成納稅時間差異。

二、境外機構財務管理解決方法

走出去的企業首先要培養一批骨干財務人員，其次要完善境外機構財務部門，再次要建立當地允許的、正確合理的會計核算制度，并保持其相對穩定性。同時還要盡可能采取有力措施合理避稅。除了自己了解研究透徹當地財會制度和稅收政策要求外，還要充分咨詢當地會計師事務所，盡量采納他們的意見和建議。具體說可采取以下辦法：

1.培養懂外語和當地政策的復合型財務人員。要管好財務，財務人員是關鍵。因此培養一批懂外語和當地政策的復合型財務人員至關重要。境內機構財務部門通過引入人才，自己培養等多種方式培養一批對企業有忠誠度的，懂外語和熟悉當地政策的財務人員對加強境外機構財務管理有著重要作用。

2.完善境外會計機構人員配置和明確會計機構地位。境外項目會計機構應配置至少一名專職會計和專職出納，大型項目應設置財務主管，相應增加財務人員。境外機構財務部門是境內財務部門的派出機構，受境內財務負責人管理和考核，受總公司委托對境外項目部進行監管，對境內財務部門負責。這樣有足夠的人員配置和地位的相對獨立，有利于加強對項目的資金監管，有利于控制項目財務風險。

3.完善境外項目會計核算制度。要建立“外賬”和“內賬”平行的兩套賬核算體系。“外賬”是依據境外項目所在國的會計制度和稅法等法律法規，應用英語等通用文字設置和運行，目的是滿足境外項目所在國各方面的需要。“內賬”是按照我國的會計制度和會計準則，應用中文建立和運行，向國內有關部門報送會計報表，接受我國的審計和財稅檢查，目的是滿足國內各部門的需要。

兩套賬的運行方式、銜接方法和核算票據。本著“先外后內”的原則，一項經濟活動發生后，先由內賬機構在內賬系統進行賬務處理，然后，由內賬人員負責將入賬單據的原件傳遞給外賬機構，同時，將該單據的復印件留存于內賬；外賬機構接到內賬傳遞的單據原件后，進行外賬的賬務處理。

4.建立和完善境內外機構核算口徑。境內機構與境外機構的日常業務往來在“內部往來”科目核算。境內財務機構為境外機構采購的設備、貨物通過“存貨——出口設備”和“存貨——出口貨物”會計科目核算，購進時按國內其他存貨核算要求進行會計處理，出口時依據賬面實際價格出庫，開具出口報關發票和內部結算單，與境外機構辦理資金結算，境內境外會計主體同步進行賬務處理，保證雙方往來賬目一致。為出國人員支付的工資，差旅費和為境外機構支付的其他費用，按境外機構收益對象單獨歸集，按月轉入境外機構當期損益。

5.境外項目財務部門使用集團式財務管理軟件。充分創造條件，使境外項目使用集團式財務管理軟件，該軟件服務器在境內會計機構內，境外項目只是使用應用客戶端進行財務操作，這樣，一方面提高了境外項目會計核算工作效率，提高財務管理水平，另一方面也有利于境內財務管理部門實時對境外的財務情況進行掌握。

6.聘請當地有信譽有能力的會計師事務按照所在國的會計政策和稅務政策進行財務處理，協助編制當地稅務部門要求的財務報表，使其容易通過審查。這樣一方面不會違反當地的會計政策和稅務政策，防范稅務風險，另一方面，通過其培養出熟悉當地政策自己的財務人員。

7.加大對所在國政策的研究。除了工程質量，項目所在國的稅務風險和匯率風險也是影響項目成敗的重要因素。因此有必要設立專門部門和人員加大對所在國政策的研究，密切關注項目所在國家的政治局勢，關注所在國家的外匯管制和稅收政策對項目的影響，提前做好防范，適時化解風險，保證實現預計收益。

總之，地勘單位走出去不易，走出去后在項目實施過程中要注意規避的各種風險中，決不可小覷財務風險，扎實做好這方面工作，必會起到事半功倍的效果。（作者單位：江西中煤建設集團有限公司）