論提升基層央行審計成果利用水平

劉賽英

審計成果是指審計人員在審計實踐中經過實施審計程序，匯總對各項業務活動真實性、合法性、效益性的評價及發現問題、處理意見與整改建議的工作成果，是審計機構、審計人員在依法履行職責過程中形成的工作結晶，審計成果主要由事實確認書、審計結論與處理決定、審計報告和整改通知表現出來。而審計成果利用就是如何發揮審計成果的效能，使審計成果轉化為促進工作的措施及行為。目前基層央行普遍存在“重審計、輕利用”的現象，削弱了審計成果的效能，針對這一現象筆者從審計成果利用的功能作用、現狀及建議談點個人淺見。

一、審計成果利用的功能作用

1.監控作用。審計終結后，審計對象利用審計成果進行整改，審計人員對照審計成果開展后續審計，可監督審計對象及時糾正存在的問題。

2.風險預警作用。目前央行內審要求從合規審計向風險導向審計、內部控制審計等轉變，在審計中，要分析、判斷審計對象的風險所在及其風險程度，提示潛在的風險；要對審計對象的內控制度進行審查、分析測試、評價。以上內審成果利用，無疑是對內部控制缺陷和漏洞、管理過程中的偏差和失誤、對苗頭性、傾向性問題起到風險預警作用。

3.信息鑒證作用。基層央行審計成果匯積了各職能部門管理中真實情況、存在的問題及風險，為領導正確決策提供了經過鑒證的可靠信息與依據，如對領導干部履職審計成果的利用，可為組織人事、紀檢監察等部門提供干部業務考評和職務任免的重要的參考依據。

4.抵御作用或“免疫系統”作用。轉型后的央行內審不僅要對照現有的制度發現存在的問題，同時還要對現有的制度存在的缺陷進行完善。對這一審計成果的利用，是從制度上、機制上、體制上解決存在的問題，增強央行的“免疫力”。

二、基層央行審計成果利用中存在的問題及原因

1.利用意識薄弱，審計成果利用不充分。就目前基層央行內審成果利用情況來看，無論是審計主體還是審計客體，對審計成果利用的意識都不夠強，作為審計人員而言，往往更注重如何取得審計成果和取得什么樣的審計成果，而對審計成果是否發揮了應有的作用則很少關心，普遍存在重審計、輕利用的現象；作為審計對象而言，往往關注審出的問題對其政績和經濟利益的影響程度，對如何利用審計成果更好地實現組織目標則很少關心，審計成果資源最終被束置高閣和浪費。

2.審計成果質量較低，審計成果利用價值不高。目前基層央行審計成果本身質量不高，致使利用價值不太高。審計成果質量不高主要是以下幾點：第一，審計發現的問題常以小問題存在著。一方面，由于受勝任能力及工作作風的影響，未能發現重要的問題；另一方面，即便是查出不少實質性的重要的問題，但其獨立性受到限制不能完全保證內審的客觀公正性，由于顧及審計對象領導政績、相關人員利益，所存在的重大問題在審計報告中也往往大打折扣，審計成果出現流失。第二，審計發現的問題常以現象的方式存在著。對審計發現的問題沒有很好地歸類，使很多有價值的資料和信息像散落的珍珠，埋沒在分散的業務檔案之中。對問題產生的原因分析沒有進行升華，在分析問題產生的原因時，習慣于就項目談項目，就問題論問題，沒有從制度上、體制上、機制上找原因，缺乏全面性、全局性、前瞻性的認識，以致于審計對象整改時也找不到根本與關鍵。第三，審計建議缺乏針對性、可操作性和政策指導性。審計建議往往沒有針對審計實際存在的問題泛泛而談。審計建議還過于籠統，沒有具體的措施，或措施沒有細化，審計對象難以落實到位。再就是審計常常是憑審計人員的想象提出的，而不是根據制度、規定提出的，即便是根據制度、規定提出的也沒有注明依據來源，權威性不高。

3.內審成果披露范圍較窄，審計成果難以充分得到利用。目前，審計結論或意見、審計報告及整改通知是反映基層央行審計成果的典型檔案，按照人民銀行的制度規定，這些審計成果傳閱、報送范圍比較窄，審計成果不僅不對外披露，而且對內也只向極少數部門和人員披露，現行《中國人民銀行內審工作制度》第三條“中國人民銀行內審工作實行行長負責制，內審部門對行長負責并報告工作”，審計報告要經過派出行行長或分管行領導閱示才能發文，才能主送審計對象，抄送上級行內審部門，內部發送派出行的其他行領導、辦公室、內審部門。離任審計、履職審計的結論主送人事部門；整改通知主送審計對象，抄送上級行內審部門，內部發送審計主體的行領導、辦公室、內審部門。專項審計、績效審計、風險導向審計、內部控制審計的審計結論和整改通知主送審計對象，抄送上級行內審部門，內部發送審計主體的行領導、辦公室、內審部門。由于審計成果披露范圍過窄，大量的審計成果被閑置得不到有效的利用，形成審計資源的浪費；同時其他監督部門又常常對同一項目重復檢查，形成人力資源的浪費。

4.審計成果利用機制不暢，制度約束力弱。目前基層央行審計成果的利用既是審計部門的關鍵性工作，也是紀檢、人事、財務、被審計單位等部門的重要工作之一，但目前還沒有審計成果利用機制，沒有制度規定各個部門在審計成果利用中的職責，也沒有制度規定未能履行職責的責任追究，審計成果利用缺乏制度約束，審計成果利用工作完全靠自覺進行，致使審計成果利用隨意性強，利用效果不佳。

三、提升審計成果利用水平的建議

1.提高利用審計成果的意識。通過培訓、以會代訓等各種有效途徑，使審計主體與客體充分認識到審計成果利用到位是內審的最終歸宿點；審計人員要加強回訪或后續審計，加強對問題的整改落實，努力降低剩余風險；人事部門要利用領導干部履職審計成果，將審計成果作為對干部業績考評和職務任免的參考依據，進一步優化用人機制；審計主體要利用內控審計成果，向決策層反映制度缺陷，促進制度辦法和操作規程的優化；要擴大披露審計中發現問題的范圍，發揮反面案例的警示作用；要善于運用風險導向審計成果，引起人們對重要崗位、要害人員、重要環節易出現的問題的重視和防范；事后監督、紀委等監督部門要主動掌握審計成果，對一些易產生的問題要加強監督，做到有的放失，防范于未然。

2.提升審計成果質量。首先要提升內審人員的勝任能力、獨立性和客觀公正性，端正內審人員的工作作風，要敢于揭露問題，要善于發現問題，如實反映問題。其次，要對審計中發現的問題進行梳理歸類和提煉，通過由表及里、由個別到一般、由特殊到普遍、由感性到理性、由現象到本質的分析研究，找共性問題和典型問題，以提升審計成果價值。再次，對各類問題要挖掘制度、體制、機制方面的原因，并相應提出解決問題的針對性強、可操作性強和政策性強的建議和意見。

3.擴大內審成果披露范圍。對審計結論與意見、審計報告、整改報告，在向審計對象、行領導、內審部門及辦公室披露的同時，還應該向上級主管部門、本級全體員工及全社會披露。披露不光是以行政公文形式，而且只要不涉密就可以審計公告的形式對外披露，以行務公開欄、內部信息網站、內部電子刊物、行長辦公會等向對象披露，使審計成果利用效果達到最大化。

4.建立健全審計成果利用機制。應當建立健全審計成果利用工作機制，明確牽頭部門和參與部門，建立和完善有關制度，進一步細化審計工作規定中的有關內容。一是建立規范的審計成果利用制度，明確相關部門的職責和責任追究等方面的內容，使審計成果運用有章可循、有規可依。二要建立審計結果綜合分析制度。建立健全分解審計成果整合任務、落實責任的工作機制，規定，對同類項目、同步項目和某一時間段項目的審計結果進行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉，能夠提出被審計單位完善管理制度，提高經濟效益提出的意見和建議，能夠滿足被審計單位的需求。

（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）