完工產品與月末在產品生產費用分配方法

□文/唐有川

（陜西國防工業職業技術學院陜西·西安）

完工產品與月末在產品生產費用分配方法

□文/唐有川

（陜西國防工業職業技術學院陜西·西安）

工業企業產品生產往往是陸續加工生產，每月末既有完工產品又有在產品，為正確核算每月各種產品的完工產品成本和月末在產品成本，就必須正確地將每種產品每月所歸集的生產費用及月初在產品生產費用在其完工產品與月末在產品分配。本文就這其中方法的產生、應用及優缺點進行剖析，以便學習者很好的理解、掌握和運用。

完工產品；月末在產品；分配方法

收錄日期：2015年9月28日

一、生產費用在完工產品與月末在產品的分配方法

目前，生產費用在完工產品與月末在產品的分配方法有：月末不計算在產品成本法；月末在產品按年初固定成本計價法；月末在產品按所耗原材料成本計價法；月末在產品按完工產品成本計價法；約當產量比例分配法；月末在產品按定額成本計價法；定額比例分配法。

二、生產費用在完工產品與月末在產品的分配方法產生的原因

（一）在產品與完工產品的數量關系。任何一種產品，它的在產品與完工產品在數量上存在著恒等關系，即它的月初在產品數量加上本月投產數量等于完工產品數量加上月末在產品數量。公式表示為：

月初在產品數量+本月產品投產數量=本月該產品完工產品數量+月末該產品在產品數量（公式1）

（二）在產品與完工產品成本關系。在產品與完工產品除數量上存在恒等關系，成本上也存在著恒等關系，即任何一種產品它的月初在產品成本加上該產品本月發生的生產費用等于該產品的完工產品成本與月末在產品成本之和。公式表示為：

月初在產品成本+該產品本月發生的生產費用=本月該產品完工產品成本+該產品月末在產品成本（公式2）

（三）分配方法的產生。生產費用在完工產品與月末在產品的分配實質就是計算完工產品成本和月末在產品成本，要計算完工產品成本與月末在產品成本其唯一依據是在產品成本與完工產品成本上的恒等關系，即公式2。根據公式，任何一種產品的月初在產品成本是已知的（上月末結轉過來的），本月產品生產發生的生產費用是可以進行歸集，也是已知的，即等式左邊生產費用總額是已知的，右邊既要計算完工產品成本，又要計算月末在產品成本，如果我們把這個等式看作一個方程，將完工產品成本設為X，月末在產品成本設為Y，即要求解出X和Y的值，便可計算出完工產品成本與月末在產品成本。例如某企業生產甲產品，月初在產品成本為2，000元，本月發生的生產費用為10，000元，如果用方程可以表示為：2000+10000= X+Y。方程中，X表示完工產品成本，Y表示月末在產品成本。

顯而易見，一個方程含有兩個未知數是無法求解的，除非再建立一個含有這兩個未知數的方程，構成兩元一次方程組才能解得X和Y。但目前在產品與完工產品成本上的關系只有這唯一的等式，那么要計算X（完工產品成本）和Y（月末在產品成本），就只有兩種思路，一種思路是先人為估計確定一個，再倒計出另一個，一般情況下我們先確定月末在產品成本，再倒計出完工產品成本。運用這種思路的方法包括五種方法，一是月末不計算在產品成本法，即人為將月末在產品成本確定為零（實際上不是零），依據上述公式2，完工產品成本=該產品本月發生的生產費用；二是月末在產品成本按年初固定成本計價法，采用這種方法產品每個月的月末在產品成本等于年初在產品成本，即每月月末在產品成本相等，依據上述公式2，月末在產品成本=年初在產品成本，完工產品成本=該產品本月發生的生產費用；三是月末在產品成本按所耗原材料費用計價法，這種方法月末在產品成本只計算在產品所耗的材料費，其他費用均使完工產品負擔，依據公式2，月末在產品成本=月末在產產品材料費，完工產品成本=月初在產品材料費+該產品本月發生的生產費用-月末在產品材料費；四是月末在產品成本按完工產品成本，這種方法對于接近完工或者已完工尚未驗收入庫的在產品適應，對于產品總生產費用（月初在產品成本+該產品本月發生的生產費用）直接按完工產品和在產品數量平均分；五是月末在產品按定額成本計價法，月末在產品成本=月末在產品的定額成本，依據上述公式2，完工產品成本=月初在產品定額成本+該產品發生的生產費用-月末在產品定額成本。總之，上述這五種方法的共同點是先確定月末在產品成本，再倒計出完工產品成本。

但如果企業月末在產品數量較多、金額較大，采用上述方法計算出的完工產品成本與月末在產品成本就不準確，于是產生了另一種思路，將產品生產費用總額（月初在產品成本+該產品本月發生的生產費用）按一定的標準在完工產品與月末在產品分配。采用這種思路的方法有兩種，一種是約當產量比例分配法，這種方法是將產品生產費用總額按完工產品產量和在產品的約當產量的比例進行分配的方法；另一種方法是定額比例分配法，它是將產品生產費用總額按完工產品材料消耗定額（或工時定額）和在產品的材料消耗定額（或工時定額）的比例進行分配的方法。

三、生產費用在完工產品與月末在產品的分配方法的應用

（一）月末不計算在產品成本法的應用。這種方法主要應用于企業月末在產品數量很少的產品，這里的“很少”是相對于完工產品，如某企業生產的乙產品，月末完工5，000件，在產品6件，這種情況下月末在產品與完工產品比較數量很少，成本也很小，為了簡化成本核算，就可采用這種方法，月末在產品成本為零，本月該產品發生的全部生產費用全部計入完工成本中。

（二）月末在產品按年初固定成本計價法的應用。這種方法應用于企業月末在產品數量較多，但各月在產品數量較為穩定的產品。運用這種方法的產品，該產品每月月末在產品成本相等，并且均等于年初固定成本，完工產品成本等于該產品本月發生的生產費用，其完工產品成本與第一種方法的算法相同，但大家學習時要注意，這兩種方法本質不同在于月末在產品成本的計算上，第一種方法月末在產品成本等于零，而第二種方法等于年初固定成本。

（三）月末在產品按所耗原材料計價法的應用。這種方法主要應用于企業在產品數量較多、各月末在產品數量變化較大，但材料費在產品成本中所占比重較大的產品。如某企業生產的甲產品，產品單位成本為20元，其中材料費為17元、人工費為2元、制造費用為1元，材料費在單位產品成本的比重達85%，為了簡化成本核算，我們在計算月末在產品成本時只計算材料費，假設1月份月末甲產品20件，其月末在產品成本=17×20= 340元。

（四）月末在產品按完工產品成本計價法的應用。這種方法主要應用于企業在產品接近完工或已完工尚未驗收入庫的在產品，為了簡化成本核算將在產品視同為完工產品分配生產費用。應用時先計算單位產品應分配的生產費用（總生產費用除以完工產品數量與月末在產品數量之和），再計算月末在產品成本與完工產品成本，月末在產品成本=月末在產品數量×單位產品應分配的生產費用。

（五）月末在產品按定額成本計價法的應用。這種方法主要應用于企業在產品數量較多、產品定額管理基礎較好、產品消耗定額與費用定額比較準確且穩定的產品。月末在產品成本=月末在產品的定額成本，完工產品成本=月初在產品定額成本+該產品本月發生的生產費用-月末在產品的定額成本。

（六）約當產量比例分配法的應用。這種方法主要應用于企業在產品數量較多，各月在產品數量變化較大，產品各成本項目費用在產品成本中所占比重相差不大的產品。例如某企業生產的甲產品，單位產品成本30元，其中材料費12元，人工費11元，制造費用7元，由于各成本項目費用在產品成本中所占比重相差不大，應采用約當產量比例分配法將生產費用在完工產品與月末在產品進行分配。

（七）定額比例分配法。這種方法主要應用于企業在產品數量較多，各月在產品數量變化較大，產品定額管理基礎較好的產品。這種方法是將產品生產費用總額直接按完工產品與月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配，計算步驟分為三步：首先，計算各項成本費用的分配率；其次，計算完工產品與月末在產品應分配的各項生產費用；最后，再計算完工產品成本與月末在產品成本。■

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