會計準則執行的影響因素研究

　　【摘要】 文章從會計問題的特性、會計準則本身的因素以及會計準則以外的三個方面對會計準則執行的影響因素進行了分析。結果表明會計問題的特性、會計對象的數量及其行為的調適量直接影響到會計準則的有效執行；提出了會計準則必須具體明確、提高會計準則執行者的素質、強化法律環境和社會環境等建議，以有助于會計準則順利、高效地執行。
　　【關鍵詞】 會計準則執行； 影響因素； 具體明確
　　
　　一、會計準則執行的作用
　　會計準則執行是整個會計準則過程中的一個重要階段，作用包括：
　?。ㄒ唬┐_保會計準則目標的實現
　　會計準則的目的是要解決問題，會計準則的制定是研究問題的過程，而會計準則執行才是直接、實際、集體解決問題的過程。正確的會計準則方案要變成現實，則有賴于有效的會計準則執行。如果沒有會計準則執行，再好的會計準則方案也只能是一紙空文，會計目標也實現不了。
　?。ǘ┚S護社會公共利益的途徑
　　就會計準則而言，政府及其會計準則是否指向公共利益的實現，以及政府實現公共利益的能力和程度，是判斷和評價一個政府及其會計準則能否有效的基本標準。在會計準則執行實踐中，政府的行為具有雙重性：它既可能增進社會公共福利，也可能侵蝕損害公共利益。
　?。ㄈz驗會計準則是否正確的標準
　　會計準則執行的過程也就是準則效果的產生過程，只有通過準則執行，才能取得準則結果，才能對會計準則進行分析和評價，才可以根據實際的發展情況修訂和完善會計準則，以提高會計準則的可行性和有效性。
　　（四）會計準則目標實現過程的中介性環節
　　會計準則執行是解決會計問題的關鍵所在，是實現會計目標的中介環節。一方面，任何會計準則不可能一經制定就完美無缺，它需要在執行過程中得到不斷修正、充實和完善。會計準則決策者要根據會計準則執行過程中實際情況的變化來修正和完善政策，以提高會計準則的可行性和有效性。另一方面，任何會計準則都有時效性，它只能在一定的時空范圍內起作用，超過這一范圍，這個會計準則就失去效用或完成了它的使命，就要被新的會計準則所代替。
　?。ㄎ澹Q定會計準則去向的重要依據
　　會計準則執行過程中所反饋回來的各種信息為準則決策者提供了客觀依據，使會計準則決策者可以根據實際情況的變化來修正和完善會計準則，以提高準則的可行性和有效性。
　　我國對于會計準則執行的關注還是比較多的，雖然有的文獻沒有明確地提到會計準則執行這一概念，但是它們都涉及到了此問題，只是尚未進行系統的研究。通常在會計信息質量研究或會計信息失真研究中涉及該問題。因此，本文希望能夠將片斷的研究整合，尤其在新會計準則實行以后，從一個全新的視角對會計準則執行進行系統研究。
　　
　　二、會計問題的特性對會計準則有效執行的影響
　　會計問題的特性、會計對象的多樣性、會計對象的數量及其行為的調適量，都會直接影響到會計準則的有效執行。會計準則執行的有效與否，首先是與所要解決的會計問題的類型和性質密切相關的。會計準則執行中所觸動的權力關系越多，涉及的機構和人員越多，會計準則目標越宏大，要調整的利益關系幅度越大，規范的技術操作等級越高，會計準則執行的難度也就越大。
　　會計問題所涉及的目標團體人數的多少，也影響著會計準則執行的效果。一般說來，會計準則涉及的人數越少、越明確，執行就越容易，越有效；反之，會計準則執行就越困難，越無效。會計問題所需目標團體行為調適量的大小，也影響到會計準則執行的效果。為了實現會計準則目標，目標團體行為所需調適量愈小愈有利于會計準則的有效執行。
　　
　　三、會計準則本身對會計準則執行的影響
　　分析會計準則本身是如何影響準則執行的，有助于制定更加科學、合理的會計準則，使會計準則得以有效執行。
　?。ㄒ唬嫓蕜t執行資源的充足性
　　無論會計準則制定得多么具體明確，如果缺乏必要的、充足的會計準則執行的資源，執行的結果也不能達到預期的會計目標。一般說來，會計準則執行所需的資源主要有物質資源、信息資源和權威資源。
　　物質資源。必要的經費和人力是會計準則執行的物質基礎，許多準則對此都有相應的規定。這種投入應遵循以最小的投入獲得最大的產出為原則，投入多并不一定產出多。因此，在會計準則執行活動中投入的經費和人力資源都要適量，只有這樣才能有助于準則的有效執行，符合成本與效益原則。
　　信息資源。信息是執行活動的必要條件。會計準則實施方案要保證政策執行者有暢通的信息渠道和足夠的信息來源，否則，執行者就無法制定出切實可行的行動計劃，也無法對準則執行過程實施必要的控制。實踐證明，會計準則執行中的某些失誤或困難，常常是因執行者缺乏必要的信息而造成的。
　　權威資源。權威是會計準則執行的權力來源，是會計準則有效執行的又一項特殊而重要的資源。負責執行準則的人員要使其執行活動得以順利進行，必須具備相應的權威。會計準則本身就是權威性和規定性的統一，所有的會計準則都試圖以某種方式影響和控制人們的行為，使人們的行動與會計準則的目標相一致。
　?。ǘ嫓蕜t的具體明確性
　　會計準則目標的具體明確性是影響會計準則執行的關鍵因素之一，是對會計準則執行、評估和控制的基礎。一項會計準則能夠順利執行，從操作上和技術上來說，它必須具體明確，即會計準則方案和目標具體明確，會計準則措施和行動步驟明確。例如，對于資產的計價規定可以采用不同的計價方法、不同的計量屬性，同一交易事項可以選擇確認也可以選擇披露，同一會計要求可以執行也可以選擇不執行。就是在被普遍認為會計準則完善的美國，同樣有一些不具體、不明確的規定。
　?。ㄈ嫓蕜t的正確性
　　會計準則是協調、組織、控制和管理會計系統的工具。正確的會計準則是會計準則有效執行的基本前提。它應該符合社會經濟發展的客觀規律，能夠促進社會經濟發展，給人民帶來利益，被執行者所認同，被會計對象所擁護，因而能得到有效的執行。反之，會計準則執行就會被會計準則對象消極應對和抵制。
　　
　　四、會計準則以外的因素對會計準則執行的影響
　　除了會計問題的特性、會計準則本身以外，影響會計準則執行的因素還有目標團體、會計準則執行人員，會計準則執行機制的監督與準則執行環境等因素。
　?。ㄒ唬┠繕藞F體對會計準則執行的影響
　　目標團體是指會計準則直接作用、影響的群體，即那些受會計準則作用和影響、需要重新調適行為的利益相關者。會計準則能否達到預期目的，不是準則制定者一廂情愿的事情，也不是準則執行者能夠完全決定的事情，在很大程度上取決于目標團體的態度。目標團體順從、接受會計準則，準則執行就會成功；反之導致失敗?？梢?，目標團體對會計準則順從和接受的程度是影響會計準則能否有效執行的關鍵性因素之一。
　　目標團體對會計準則的順從接受程度既與目標團體衡量準則的成本利益有關，也與準則對目標團體行為的調適量有關。這就要求會計準則制定必須要符合社會發展的經濟規律，對目標群體行為的調適量要適當，使人們易于對會計準則服從和接受。
　　（二）執行人員的素質和工作態度
　　任何一項會計準則最終都要靠執行者來實施。會計準則執行人員包括政府、審計師、企業的會計人員等。會計準則執行者對準則的認同、對準則執行行為的投入、工作態度、較高的會計準則水平和管理水平是會計準則得以有效執行的重要條件。
　?。ㄈ嫓蕜t的法律執行力度
　　執行會計準則時，必須重視政治和法律因素的影響，經濟人為了實現自私自利的目的，往往會充分運用各種政治、法律手段。因此，會計準則的政治行為相當程度上是經濟后果的直接延伸。法律執行效果的差異導致各國資本市場的結構性差異。雖然我國目前已有一套相對較完整的公司法、證券法以及其他相關條例，但是，我國資本市場相應法律的執行效果很不理想。有法律不執行，會比沒有法律產生更嚴重的后果。
　　
　?。ㄋ模嫓蕜t的外部環境
　　任何一項會計準則的執行都要受所處社會環境的影響和制約。適宜的環境當然有助于準則的有效進行。不適宜的環境必將妨礙會計準則的順利實施。影響會計準則執行的環境因素主要有制度環境、經濟環境和社會傳統與文化環境。
　　公司管理層為了取得激勵制度中預先約定的獎勵，會多方努力，包括充分利用乃至濫用會計準則所允許的職業判斷空間，這就出現了盈余管理問題。這種為了管理層獎勵計劃等目的而進行的盈余管理，當然會降低會計準則的執行效果，也會降低會計信息的質量。因此，制度環境也會對會計準則的執行效果產生影響。
　　經濟環境在會計準則執行中的作用也不可忽視。企業的經濟結構和經濟發展水平不同，必然會對會計準則的執行產生影響；企業經濟活動與國際的關聯程度，同樣要影響到會計準則執行的深度和廣度；而不同資本來源的企業，會計準則執行的透明度必然不同。社會傳統與文化是通過社會化過程代代相傳的，在社會化過程中，個體的價值觀、信仰與態度逐漸固化并成為心理要素的一部分。在不同的社會傳統與文化環境中，人們對某個會計準則的認知程度也不一樣，無論是會計準則的制定者還是會計準則的e8f4bd7902847bcc40e8aaef7c5e586140246c03244e73680c9ea68846e2698d執行者，都要處于一定的社會傳統與文化氛圍中，并且在會計準則的制定和執行過程中不可避免地都有主觀判斷、價值選擇以及文化取向的色彩。所以，社會傳統與文化環境也將會影響會計準則的執行。
　　
　　五、結論和建議
　　將影響會計準則有效執行的因素歸納為會計問題的特性、會計準則本身的因素以及會計準則以外的三個因素。會計問題的特性、會計對象的數量及其行為的調適量直接影響到會計準則的有效執行。目標團體對會計準則的順從接受程度既與目標團體衡量準則的成本利益有關，也與準則對目標團體行為的調適量有關。會計準則制定必須要符合社會發展的經濟規律，目標團體行為的調適量要適當，使人們易于對會計準則服從和接受。為了實現會計準則目標，調適量愈小愈有利于會計準則的有效執行。在有必要、充足的會計準則執行資源的情況下，一項會計準則能夠順利執行，從操作上和技術上來說，它必須具體明確，即會計準則方案和目標具體明確，會計準則措施和行動步驟明確。具體明確性是影響會計準則執行的關鍵因素之一。
　　現實中的會計準則執行未能取得理想效果，在一定程度上是由會計準則執行者的素質不高和思想觀念上的錯誤所導致的。執行會計準則時，必須重視政治和法律因素的影響，適宜的環境當然有助于準則的有效進行，不適宜的環境必將妨礙會計準則的順利實施。因此，提高會計準則執行者的素質，強化法律環境和社會環境都將有助于會計準則順利、高效地執行。
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 財政部會計司.關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告［J］.會計研究，2008（6）：19-30.
　?。?］ 高利芳，曲曉輝.會計準則執行的理論解釋：整合與建構［J］.當代財經，2011（4）:102-109.
　?。?］ 高利芳.會計準則執行研究述評：基于一致性［J］.當代財經，2009（8）：123-128.
　?。?］ 劉玉廷.嚴格遵守會計準則，提供高質量財務報告，認真履行社會責任［J］.會計研究，2010（1）:7-13.
　?。?］ 鄭開焰.會計準則執行力研究：利益沖突視角［J］.宏觀經濟研究，2008（2）：39-42.