內部審計跨部門潛在沖突及其化解

　　【摘要】 內部審計是組織內部的一種監督和評價活動，這種性質可能使內部審計部門與組織內的其他部門，如管理層、相關職能部門等產生潛在沖突，能否成功化解這類潛在沖突，對于內部審計職能作用的發揮至關重要。過去學者大多從個人層面及公司治理層面尋求化解沖突的方法，文章結合羅賓斯“潛在的對立”階段三要素理論對內部審計跨部門沖突進行分析，研究化解內部審計跨部門潛在沖突的可行方法。
　　【關鍵詞】 內部審計； 跨部門； 潛在沖突； 組織層面
　　
　　一、引言
　　內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現（內部審計基本準則，2003）。內部審計作為公司實現組織目標的一種治理程序，通過其風險監控和控制確認來發揮治理作用。沖突是內部審計不可避免的問題，甚至是內部審計職業的一個組成部分（理查德等，1999）。內部審計的潛在沖突一般表現為內部審計部門與企業管理層、相關職能部門等組織沖突，尤其是內部審計部門與被審計部門的潛在沖突。過去學者大多從加強內部審計人員個人溝通技巧、提升職業素養、實施內部審計外包以及從公司治理視角尋求化解內部審計沖突的方法，本文結合斯蒂芬·P·羅賓斯“潛在的對立”階段三要素理論，對內部審計跨部門沖突進行分析，從組織層面提出了化解內部審計跨部門沖突的可行方法。
　　
　　二、內部審計潛在沖突的深層原因
　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙诜諏ο笊系臐撛跊_突
　　在Lawrence·B·Sawyer所處的時代，內部審計是“管理層的耳目”這一觀點占據主流地位，組織的管理層聘用內部審計人員并決定其升遷，“內部審計的目標是通過對所檢查的活動進行分析、評價，提出建議和中肯的意見，并協助各管理層有效地履行其職責”（Sawyer，1973）。但是安然和世通等會計欺詐案件的出現，表明企業組織不完善，內部審計職能缺位，未能起到應有作用。SOX法案要求上市（包括擬上市）公司必須成立審計委員會，內部審計直接向審計委員會報告。內部審計從“管理層的耳目”變為“審計委員會的耳目”，內部審計人員與管理層像伙伴一樣一起工作。一方面內部審計接受管理層的雇傭，同時需要管理層的支持與合作，以有效地履行職責；另一方面內部審計要忠誠于負責組織治理的部門，對管理層工作中的問題提出批評，確保公司治理的強有力和有效性。這種組織架構導致了“雙重領導問題”的出現，也使得內部審計在服務于兩類不同對象時所扮演的角色產生沖突。
　?。ǘ﹥炔繉徲嬙谥卫砺毮苌系臐撛跊_突
　　國際內部審計師協會IIA（1999）指出內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效力，以幫助實現組織目標。審計確認是保護第三方利益的一種基本機制，內部審計的確認功能是內部審計的一項傳統和基本的功能。蔡春（2006）認為，現代認證性審計應當包括三個層次：最高層次是董事會成員對股東大會承擔的受托經濟責任履行的認證性審計（董事會業績考評與審核）；中間層次是保證最高管理層對董事會承擔的受托經濟責任；最后一層是總經理以下的各級管理層及授權所產生的受托經濟責任認證性審計。因此，內部審計提供的認證性功能的服務對象包括了管理層和審計委員會（董事會）。IIA將咨詢服務界定為“提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍通過與客戶協商確定，其目的是增加價值并提高機構的運作效率。這樣的服務包括顧問服務、建議、協調、程序設計及培訓等”（IIA，2001）。內部審計人員根據企業管理層的要求工作，實際上是將內部審計在確認時發現的問題，有針對性地提供咨詢性建議，防止出現重大的經營波動和管理漏洞。內部審計在向審計委員會和管理層提供審計確認的同時，又為管理層提供咨詢服務，管理層將從內部審計人員那里獲取的咨詢服務的審計建議納入到企業的流程再造中，再由內部審計人員對其提供確認服務，對這些流程進行評價。而確認和咨詢業務的同時存在可能有損審計的獨立性。
　　（三）內部審計在工作性質、工作方式上的潛在沖突
　　內部審計人員由于工作的原因，需要經常打斷其他部門的日常工作，并將審計工作中發現的各種錯誤、無效或低效的事項以及改進建議報告給審計委員會或他們的上級。被審計單位或工作人員通常害怕審計中發現的問題會對將來的工作產生不利，因為不利問題的發現通常會追查該由誰來負責，進而可能產生表現不好、業績不佳甚至被追究相應責任的可能。因此內部審計人員的工作性質決定了潛在沖突的必然性。同時有些內部審計人員近乎在一種神秘的氣氛中工作，他們與管理部門和人員的見面就像是在法庭上一位法官盤問一位帶有敵意的證人，甚至視同被告，對管理部門缺乏誠懇和公正的態度（何云，2007），這種工作方式可能造成內部審計的潛在沖突。
　　
　　三、內部審計跨部門潛在沖突的要素
　　內部審計部門與被審計部門之間的沖突屬于同一組織內部中不同部門之間的沖突，是一種跨部門的沖突。所謂跨部門沖突是指正式組織中，某部門阻礙到其他部門需求之滿足及目標的達成，而引起的認知上、情感上及行為上的反應（秦穎、武春友、王茜，2003）。在西方，對群體沖突比較系統進行研究的學者當屬美國行為科學家斯蒂芬·P·羅賓斯，他將沖突的過程分為五個階段，即潛在的對立、認知和情感投入、行為意向、行為、結果，在“潛在的對立”階段造成組織產生沖突的要素包括：溝通、結構和個人因素。
　　溝通要素是指意義的傳遞和理解，若接受者所認知的想法或思想與發送者發出的信息不完全一致則可能導致沖突的產生，如信息傳遞過程中的不充分及信息超載，由于個體選擇性知覺的差異和接受培訓、教育的不同而導致的在語義理解上的困難等均會造成溝通障礙。內部審計人員在向審計單位管理部門報告審計中發現的問題、提出相應的建議時會不可避免地使用到一些專業術語，若不能充分、認真地向對方解釋實施審計的過程、采用的專業技術及得出的結論，則可能造成雙方理解的不一致。
　　結構要素是指組織的框架體系，組織的管理跨度、集權化與分權、工作專業化程度、群體之間目標的差異等都有可能導致沖突的產生，一般來說組織規模越大、專業化程度越高越容易導致沖突產生。內部審計從本質上來說是為了促進組織目標的實現，因此需要推動管理層在某些方面花費更多的精力，比如調整工作流程、改變既定生產工藝等，若管理層認為內部審計不會給其經營管理帶來業績，就會對內部審計工作感到厭煩，進而采取應付甚至抵觸的態度。
　　個人因素包括價值系統（如對自由、幸福、勤奮、工作、自尊、誠實、服從和平等的看法）和個性特征（武斷和缺乏自尊等）。它們的差異也是導致沖突的一個重要原因。當內部審計在審計過程中雙方對審計方式、審計結論認識不一致，進而牽涉利益時，常常會作出情緒化反應，形成沖突。
　　
　　四、內部審計跨部門潛在沖突的化解
　　在組織沖突的化解方面，羅賓斯提出了回避、遷就、折中、競爭和協作五種可行路徑?；乇苤荒芡七t沖突，而不能從根本上解決問題；遷就、折中不僅不利于沖突的解決，反而容易造成更多的潛在沖突；競爭容易使問題激化，因此只有通過充分協作，減少過于激烈的沖突行為和激勵合作才能使沖突得以解決。
　?。ㄒ唬┡囵B和樹立正確的沖突觀
　　如果一個企業部門之間的關系過于融洽，有些矛盾就難以表露出來，反而不利于企業的管理，不利于企業的長期發展。同時組織內的沖突具有二重性，功能正常的跨部門沖突能夠提高群體工作績效，促進組織目標的實現；而功能失常的跨部門沖突則會降低群體工作績效，阻礙組織目標的實現，應盡量避免。從根本目標來說，管理層、審計委員會和內部審計三者是一致的，管理層通過識別、評估、控制風險來實現組織目標；審計委員會對管理層進行監督，確保組織目標的實現；內部審計則運用其職能參與組織治理，并改善組織治理。根本目標的一致使得針對跨部門沖突良好關系的建立有了根本的基礎。
　　
　?。ǘ┙⒖绮块T溝通機制
　　接觸假說理論認為不同群體成員的接觸，可以加強彼此的了解，形成共識，降低沖突的水平。因此跨部門溝通機制的建立，如角色扮演、部門間溝通和協商及信息共享有助于減少功能失常跨部門沖突的產生。審計溝通貫穿于內部審計的各個環節，針對管理層對內部審計工作感到厭煩甚至抵觸的態度可以讓管理層參與審計目標的制定、參與內部審計工作的執行以及將通過審計工作獲知的所有發現（包括應予肯定的方面）告知被審計部門等。參與有助于管理層對審計事項更充分的了解，全面告知、充分的溝通交流有助于將這種跨部門沖突轉變為被審部門的積極協作。
　?。ㄈ┙⑵髽I的共同愿景
　　部門間沖突很大程度上歸結于部門利益，其根本原因是缺乏高于一切部門利益和目標的組織最高使命和最高目標（吳宗杰、秦穎，2003）。共同愿景的建立要求加強組織學習和具備團隊意識。被審計部門及人員應認識到內部審計是一種幫助而非一種威脅，最終目標都是為了實現組織的共同目標。作為內審人員來講，在實施審計的過程中應保持獨立、客觀、不偏不倚的審計視角，同時在實施內部審計時應確立并持有為他人服務的觀念，而非把自己看作監督者，只關心自己的意見和結論，因為這會給被審部門造成壓力，從而使管理層產生抵觸心理。
　?。ㄋ模┙⑴嘤枡C制
　　培訓機制要求部門成員到其他部門接受短期培訓，通過對其他部門的感知，可以減少因語義理解上的困難、個體選擇性知覺的差異等造成的溝通障礙，增進被審計部門和審計部門對雙方工作的理解，改變部門成員的行為和態度，增強合作意識。王旭輝等（2011）通過對秦山大亞灣核電運營管理有限責任公司建立培訓機制的內部審計實踐進行研究分析，發現這種機制取得了良好的效果，增進了被審部門對審計工作的理解，降低了審計與被審計部門雙方間的知識壁壘，有助于員工自覺遵守和嚴格執行各項內控制度。
　　
　　五、結論
　　內部審計的工作性質決定了跨部門潛在沖突的必然性，面對這種沖突需要企業采取積極的態度予以應對。沖突具有兩面性，沖突管理的目標并不是消滅沖突，而是創設適當強度的沖突，提高群體工作績效，促進組織目標的實現。同時在沖突管理中，不僅要通過學習建立企業的共同愿景，而且要從組織層面上建立相應機制，如跨部門的溝通機制、培訓機制，增強跨部門間的溝通，化解內部審計跨部門潛在沖突，使內部審計工作更加順利地開展。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 秦穎，武春友，王茜.企業組織中跨部門沖突理論研究［J］.大連理工大學學報（社會科學版），2003（6）.
　?。?］ 王旭輝，時現，魏瑾.化解內部審計潛在沖突的方法［J］.審計研究，2011（1）.
　　［3］ 陸曉暉.內部審計的潛在沖突及化解對策［J］.財會通訊（學術版），2007（2）.
　?。?］ 何云.內部審計與單位管理部門間的沖突與規避［J］.會計之友，2007（8）.
　　［5］ 斯蒂芬·P·羅賓斯.組織行為學［M］.孫建敏，李原，譯.北京：中國人民大學出版社，1994.
　?。?］ 孫立.論公司治理中的內部審計職能及其沖突［J］.財會通訊，2010（11）.
　?。?］ 吳宗杰，秦穎.企業組織跨部門沖突的歸因分析及其管理戰略［J］.山東師范大學學報（人文社會科學版），2003（5）.
　?。?］ 李鵬，胡杰.沖突管理模式與組織溝通關系研究——基于整合模式的部門間沖突管理［J］.求索，2007（10）.
　?。?］ 陳武朝.內部審計有效性與持續改進［J］.審計研究，2010（3）.