加強高校基建財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范

　　【摘要】 《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）將基建賬納入高校（大賬），對高校基建財務(wù)管理提出了新要求。針對目前高校基建財務(wù)管理存在的問題，加強基建財務(wù)內(nèi)部控制，配合新制度出臺，確保高校有限的基建投資發(fā)揮最大的社會效益勢在必行。
　　【關(guān)鍵詞】 高校基建； 內(nèi)部控制； 問題； 對策
　　
　　一、高校基建財務(wù)管理的現(xiàn)狀
　　（一）高校基建財務(wù)制度依據(jù)
　　《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。因此高校基建會計根據(jù)財政部1995年頒發(fā)的《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號）進(jìn)行核算和管理。2009年的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）將基建賬納入高校（大賬），進(jìn)一步規(guī)范基建財務(wù)核算，對高校基建財務(wù)核算提出了新要求。
　　（二）高校基建財務(wù)管理體制
　　一種是校長領(lǐng)導(dǎo)下由財務(wù)處全面負(fù)責(zé)，財務(wù)處下設(shè)基建財務(wù)科；另一種是基建、財務(wù)、審計等部門抽調(diào)人員成立指揮部，掛靠基建辦，接受校財務(wù)監(jiān)督。
　　（三）當(dāng)前高校基建財務(wù)現(xiàn)狀
　　目前各高校的基本建設(shè)已初具規(guī)模，學(xué)校基建財務(wù)核算也進(jìn)入至關(guān)重要的資產(chǎn)清繳、交付使用階段，但大部分高校的基建項目，由于資金來源性質(zhì)不同、資金不到位等各種原因，只能停留在建筑安裝投資成本，甚至是預(yù)付款成本。
　　
　　二、高校基建財務(wù)管理中存在的問題
　　（一）會計核算不規(guī)范，人為加大建設(shè)成本
　　項目合同是與承包單位總公司簽訂的，項目施工卻是總公司下屬項目部代理，工程款也是以項目部的收據(jù)要走；個別項目部為少向總公司繳管理費，與建設(shè)單位協(xié)商，采取甲供材料不計入工程結(jié)算值方式結(jié)算；項目遲遲不定案，不及時與施工單位對賬，核對已付工程款和材料款占合同比重，項目定案前付款比例超出合同值或達(dá)到提報值的90%或95%還要付款，項目超付現(xiàn)象時有發(fā)生；建設(shè)單位管理費沒有嚴(yán)格按工程總概算控制嚴(yán)重超支，招待費也沒有按管理費總額的10%控制支出；很多項目已投入使用卻遲遲不定案結(jié)算，貸款利息資本化時間隨之延后；因未辦理竣工財務(wù)決算及辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，后期應(yīng)計入日常維護(hù)費用的計入建設(shè)成本，導(dǎo)致建設(shè)成本加大。
　　（二）未對基建項目全過程實施控制
　　一個基建項目的確定往往以基建人員為主，編制項目建議書、出具可行性研究報告、招投標(biāo)、施工設(shè)計、竣工驗收等環(huán)節(jié)，都是由基建人員完成。財務(wù)人員只管按合同規(guī)定付款、記賬、算賬、報賬，對于違反項目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財務(wù)監(jiān)督實施不力。
　　（三）未對投入使用的竣工驗收項目及時進(jìn)行竣工財務(wù)決算
　　工程竣工財務(wù)決算是確定基建工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，近幾年來，大批基建項目完成竣工驗收并投入使用，卻沒有相應(yīng)的工程竣工財務(wù)決算，或交付使用資產(chǎn)。《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［2002］394號）第三十七條規(guī)定：建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時編制竣工財務(wù)決算。設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算編制工作。
　　（四）基建、審計、資產(chǎn)、財務(wù)等部門協(xié)調(diào)度不足
　　作為高校的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，基建部門的主要職責(zé)是工程施工管理，審計部門主要負(fù)責(zé)工程跟蹤審計和工程決算審計，資產(chǎn)部門主要對完工后形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，財務(wù)部門主要是付款、記賬和竣工財務(wù)決算。由于專業(yè)分工細(xì)化、部門利益分散化造成各部門之間協(xié)調(diào)不及時，信息不對稱、各部門相互誤解等。如項目沒有資金預(yù)算就開工建設(shè)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬不及時，竣工項目定案不及時等。
　　（五）基建財務(wù)人員能力單一
　　目前基建財務(wù)復(fù)合型人才匱乏，從基建會計核算情況來看，由于許多會計是半路出家，缺乏系統(tǒng)的基建會計、工程預(yù)決算和一定的計算機(jī)操作技能等方面的知識，從而導(dǎo)致在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理中出現(xiàn)不規(guī)范的行為，不能客觀、真實、準(zhǔn)確地反映工程成本，難以滿足會計核算需要。
　　（六）缺乏對基建財務(wù)風(fēng)險控制的有效機(jī)制
　　近幾年，高校大規(guī)模新建、改擴(kuò)建校區(qū)，動輒幾億甚至幾十億的資金，國家撥款不足10%，大量投資為學(xué)校自籌，國有資產(chǎn)不能抵押，高校資金運作風(fēng)險很大；基建項目概預(yù)算粗糙，為取得立項和可行性研究批復(fù)，投資規(guī)模報小建大；項目變更缺乏論證，隨意性大，“先斬后奏”，建設(shè)成本增加，財務(wù)監(jiān)督失位；邊建邊改建完后再改變用途，資金不到位造成工期延誤和浪費，導(dǎo)致建設(shè)項目概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算。
　　
　　三、加強高校基建財務(wù)管理的建議及對策
　　（一）建立良好的內(nèi)部控制和監(jiān)督制度
　　基建財務(wù)人員首先要掌握基建項目審批程序、項目批準(zhǔn)文件及合同。其次在項目實施過程中，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同，施工企業(yè)若將合同進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)包，財務(wù)部門可拒絕付款。支付工程款收據(jù)或發(fā)票章必須與合同章相符。學(xué)校應(yīng)制定變更項目預(yù)算審批權(quán)限，確實因設(shè)計變更需要追加預(yù)算，須經(jīng)有關(guān)會議同意后，按實際發(fā)生數(shù)或費用預(yù)算定額確定變更后的預(yù)算增減額。項目完工后，財務(wù)部門應(yīng)及時核對、審查工程款的支付情況，核對工程項目決算審定書中的甲供材料及設(shè)備是否按規(guī)定全額扣除，數(shù)量及金額是否正確等。
　　（二）實施工程項目全過程財務(wù)參與、監(jiān)督、控制
　　實行基建項目全過程的控制，充分發(fā)揮基建財務(wù)管理職能是實現(xiàn)財務(wù)管理的重要手段。應(yīng)當(dāng)從制定項目建議書、論證可行性研究報告、項目決策、勘測設(shè)計與概預(yù)算、招投標(biāo)與合同簽訂、監(jiān)理、采購、工程結(jié)算、竣工驗收與決算等各個環(huán)節(jié)對工程實施全過程、全方位的控制，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，實施重點控制。
　　（三）成立專門小組，聯(lián)合各外部單位，對投入使用的驗收項目及時進(jìn)行竣工財務(wù)決算
　　高校應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。學(xué)校財務(wù)處、審計處、基建處、資產(chǎn)處應(yīng)成立專門小組，聯(lián)合設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位及時做好竣工財務(wù)決算編制工作。第一，準(zhǔn)備立項批復(fù)文件，項目可研報告及批復(fù)文件，發(fā)改委批復(fù)投資計劃，項目施工設(shè)計資料（包括施工圖、勘查設(shè)計圖等），相關(guān)施工、采購、設(shè)計合同文件，竣工驗收報告及工程決算報告書等資料；第二，開展自查，有無不應(yīng)在基建項目中列支的各項費用，有無超概算超標(biāo)準(zhǔn)的各項支出，有無未經(jīng)批準(zhǔn)變更項目建設(shè)地點、內(nèi)容或主要功能等情況；第三，歸集整理項目各種檔案資料，逐項清點核實施工現(xiàn)場和庫存的材料物資；第四，梳理賬務(wù)，清理各項債權(quán)債務(wù)；第五，合理分配待攤投資，正確計算新增固定資產(chǎn)價值；第六，聘請有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，以審計報告為依據(jù)編制竣工財務(wù)決算，并組織項目驗收，交付使用新增固定資產(chǎn)。
　　（四）加強部門之間協(xié)調(diào)，各部門齊抓共管
　　基建部門要及時通報項目進(jìn)度、變更情況，以便財務(wù)合理安排資金、審計及時監(jiān)督；財務(wù)部門要經(jīng)常與基建、審計等部門進(jìn)行溝通并經(jīng)常通報項目款支付情況，避免超付；國資部門對已竣工驗收項目要及時登記交付使用資產(chǎn)，對已使用但未辦理財務(wù)決算的資產(chǎn)采用暫估價方式調(diào)整資產(chǎn)。
　　（五）配備專業(yè)會計人員，加強會計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)
　　加大對基建財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，多渠道全方位地加強基建財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，使基建財務(wù)人員不但能夠熟練掌握基建項目的一般程序和基本流程，而且還熟悉基建財務(wù)制度和相關(guān)的政策法規(guī)以及工程概預(yù)算、工程招標(biāo)、工程投資計劃等方面的專業(yè)知識，向廣深型和多能型發(fā)展，成為具有創(chuàng)新思維和開拓精神的高層次的基建財務(wù)管理人員。
　　（六）建立對基建財務(wù)風(fēng)險控制的有效機(jī)制
　　目前，高校領(lǐng)導(dǎo)未能充分認(rèn)識基建財務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性，高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任去建立健全基建財務(wù)管理制度（如：資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、供材采購管理制度、重大財務(wù)事項報告制度等），將基建財務(wù)內(nèi)部控制工作落到實處；落實教育部嚴(yán)禁高校進(jìn)行風(fēng)險性投資的規(guī)定，對大額資金調(diào)動和使用，應(yīng)對資金支付的真實性、合理性、合法性進(jìn)行認(rèn)真審查，建立實施責(zé)任追究制度；各級教育主管部門應(yīng)加強高校基建資金的監(jiān)管，對高校基建資金往來、資金管理情況應(yīng)定期與不定期地進(jìn)行檢查，并將基建資金安全管理作為評價財務(wù)管理狀況的主要指標(biāo)之一，列入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍；合理控制貸款規(guī)模，嚴(yán)格按照教育部與財政部規(guī)定的高校貸款的原則使用和管理貸款資金，以防范財務(wù)風(fēng)險。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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