淺談建筑施工企業的內部會計系統控制

　　【摘要】 建筑施工企業建立內部會計系統控制體系應遵循合法性、針對性、全局性、適應性、成本效益原則，在具體方法上應做到明確管理職責、加強監督關系，職責分工、權力分割，全面預算控制、建立恰當的審批手續，加強原始憑證的審核和加強財會制度管理等。
　　【關鍵詞】 會計； 內部系統控制； 建筑施工企業
　　
　　在當前激烈的市場競爭中，建筑施工企業想要立于不敗之地，就必須全面提高核心競爭力。建立和健全內部控制體系是其中重要的內容。內部控制大體可以分為企業層面的內部管理控制和活動類業務層面的內部控制兩個方面。企業內部會計系統控制主要是以企業的資金運動為作用對象，其范圍涉及會計事務的各個方面，它為企業資金的合理使用及有效流動等提供了保障。加強內部會計系統控制對于建筑施工企業來說具有重要的意義。
　　
　　一、建筑施工企業內部會計系統控制面臨的問題
　　內部會計系統控制是指經濟組織為了保證會計數據的正確性和可靠性，提高經濟效益而采取的各種措施和辦法。它是財會部門為了保護企業財產的安全，防止一些經濟違法行為的發生而制定的各種會計處理程序和控制措施。
　　建筑施工企業的經營具有特殊性，由于施工場所變換不定、先有買主后組織生產以及施工周期長等特點，使得建筑施工企業具有與其他行業企業所不同的情況。這些特殊的情況給建筑施工企業的會計監督帶來了很大困難，也使加強企業會計內部控制成為必需。
　　從當前情況看，建筑施工企業在會計方面普遍存在以下幾個問題。
　?。ㄒ唬┴攧詹块T信息掌握有缺陷
　　很多建筑施工企業的工程項目具體情況只掌握在作業部門手中，財務部門或者是不掌握其具體情況，或者是無法了解其中的真實信息，導致相關情況無法在財務信息中反映出來，從而影響企業管理者和經營者的正確決策。
　　（二）對內部會計系統控制的理解有偏差
　　許多建筑施工企業認為，內部會計系統控制的目的僅僅是對工程資金的管理，其目的是使工程資金得到正常運轉，因此，進行內部會計系統控制就是提高資金的正常流動性與資金的使用率。這種認識上的誤區勢必影響內部會計系統控制在建筑施工企業中的開展。
　　（三）對企業成本核算未能進行有效細分
　　內部會計系統控制作為企業內部控制的一個內容，會受到內部控制其他因素的影響。建筑施工企業在項目施工前對工程成本的核算不夠精細，不能對工程項目進行最優控制也會影響到內部會計控制的有效進行。
　?。ㄋ模嫼怂銜r效性不強
　　客觀、準確、快速、及時是企業經營對會計核算的要求，但現在很多建筑施工企業在會計核算中存在滯后性，不能保證核算的及時準確，從而影響了企業管理者對經營情況的判斷，最終給決策層的決策帶來影響。
　　
　　二、建筑施工企業內部會計系統控制建立的原則
　　建筑施工企業建立內部會計系統控制有財務總的特點，同時也要兼顧建筑施工企業自身的特點。建筑施工企業建立內部會計系統控制體系應遵循以下幾個原則。
　?。ㄒ唬┖戏ㄐ?br/>　　內部會計系統控制的建立既要以建筑施工企業的具體情況為基礎，更要以《會計法》《公司法》等法律法規為依據，在國家規章制度允許的范圍內制定符合本企業實際情況的切實可行的財務內控制度。合法性是企業內部會計系統控制的基礎，違反了這個原則，既給國家帶來難以預期的損失，同時也會嚴重影響企業的經營與發展。
　?。ǘ┽槍π?br/>　　內部會計系統控制必須建立在對本企業生產經營活動進行調研的基礎上，針對本企業存在的問題及薄弱環節制定切實有效的內控制度，提高企業的財務管理水平，確保財務工作能夠對企業的發展起到應有的作用。
　　（三）全面性
　　內部會計系統控制的全面性可以從兩方面進行理解。一是內部會計系統控制是企業內部控制的一個部分，內部會計系統控制必須服從企業內部控制這個整體；二是內部會計系統控制要有整體性，可以從企業財務狀況出發側重某一方面的控制，但內部會計系統控制的制定者要有全局觀念，與相關方面的控制能相互溝通、相互配合，保證不會出現顧此失彼的情況。
　　（四）適應性
　　企業的內部會計系統控制必須與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化適時加以調整。
　　（五）成本效益原則
　　內部會計系統控制應當權衡實施成本與預期效益，從企業整體利益出發，以適當的成本實現有效控制。
　　
　　三、建筑施工企業內部會計系統控制的具體方法
　　建筑施工企業的內部會計系統控制既是企業內部控制體系的一部分，又具有行業自身的特點，因此建筑施工企業的內部會計系統控制既有普遍的特點，又有其特殊性。內部會計系統控制的具體方法有以下幾個方面。
　　（一）明確管理職責，加強監督
　　企業的財務內控制度要達到服務于企業經營目標的目的，必須使財務內控制度對每個環節進行控制。建筑施工企業進行內部會計系統控制時，首先要建立一套完善的財務管理與會計核算內部控制管理制度，將監督的內容、措施和責任人員具體化，明確管理職責，這樣才能有效杜絕會計人員的違法違紀行為，從而達到監督牽制的目的。這其中最重要的是要進行不相容職務相互分離控制。所謂不相容職務，是指那些由一個人擔任既可能發生錯誤和弊端，又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。建筑施工企業內部不相容職務主要有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務、審核監督職務。對不相容的職務必須進行分工負責，不能由一個人或一個職能部門同時擔任，要形成一種既能相互協調合作又能相互制衡監督的機制。一項完整的經濟業務活動必須經過彼此獨立的兩個部門或人員有相互制約關系的兩個以上的控制環節才能完成，達到無論是縱向（同一部門內上下級之間的不同崗位）與橫向（企業內的不同部門）都能夠進行相互監督與牽制的有機結合，從而使內部控制得以強化。
　?。ǘ┞氊煼止ぃ瑱嗔Ψ指?br/>　　進行內部會計系統控制最重要的是要在財務部門內部形成職責分工和權力分割的局面。如要明確會計與出納職責權限的界定：會計主要是參與企業的經營決策、編制單位的財務成本計劃及銀行借款計劃、對各項經濟業務進行審核、登記賬簿、保管企業的財務大小印章等，通過賬證、賬賬、賬表之間的相互關系以及檢查賬實是否相符來檢查和保證會計數據的可靠性和真實性，通過復核審批保證會計業務處理的合法性，通過審核和執行計劃、標準或定額來控制成本，從而達到提高經濟效益的目的；出納員則負責保管企業的空白支票、空白票據及其他銀行憑證，保管庫存現金并辦理現金收付和銀行結算業務，登記現金和銀行存款日記賬。
　?。ㄈ┤骖A算控制，建立恰當的審批手續
　　全面預算控制是企業財務管理的重要組成部分，也是內部會計系統控制的一個重要方面，它同時還是內部會計系統控制能否得以順利實施和圓滿完成的重要因素。全面預算控制主要包括財務預算、業務預算、資本預算、籌資預算等。全面預算是將企業目標及其資源的配置方式以預算的形式加以量化并使之得以實現的內部會計系統控制活動或過程，由于全面預算控制貫穿了內部會計系統控制的整個過程，因此實行全面預算控制應做好以下幾個方面的工作：建立預算體系、編制預算、下達指標、審議批準、下達執行、監督執行過程、分析調整差異和考核評議等。
　　要建立嚴格的收支審批制度。辦理貨幣資金時要認真填寫請款單，并由單位審批負責人進行審批，然后出納員根據請款單支付并填寫支票和銀行憑證，再由會計或會計主管進行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財務大小印章。每個環節都需要有專人負責并且嚴格把關。在形式方面，請款單要一式兩份，其中一份要由負責保管企業財務大小印章的會計或會計主管保存，以備查記錄、核銷記錄。在這個過程中，會計或會計主管對申請支付的每一筆貨幣資金要隨時清理核銷，對核銷的每一筆貨幣資金的原始發票要進行審核，再由出納員根據審核后的原始發票登記現金日記賬、銀行日記賬。
　　
　　（四）設計并使用適當的憑證和記錄，加強原始憑證的審核
　　原始數據不完善和不全面是許多建筑施工企業存在的通病。建筑施工企業會計業務來往票據多且雜，因此要對原始憑證進行嚴格審核，各種原始憑證除由經辦業務部門審核以外，還必須要由會計部門進行審核。審核包括形式審核、內容審核、授權審核和預算審核幾個方面。形式審核是指原始憑證要按相關要求填寫，如要審核原始憑證的摘要和數字及其他項目是否填寫正確，必要的附件清單是否齊全，大、小寫金額是否相符等。同時還要審核票據本身的真實性，外來原始憑證應有財稅部門票據監制章。對于所使用的票據也要正確區分，如收入（費用）、利得（損失）性款項應使用稅務部門的稅務票據，暫時性款項（如押金、質量保證金）應使用財稅部門統一印制的收款收據等。內容審核除了要審核原始憑證所記載反映的內容是否準確無誤外，還要審核原始憑證反映的經濟業務內容是否合法，一旦發現其內容與國家的政策、法規不符或違反財經紀律的，一律不能放行。授權審核是要審核原始憑證的經手人、驗收人、審批人簽字是否齊全，審批人是否符合相關規定。如果說以上幾項審核可以從形式上看出原始憑證是否合格，那么預算審核則對財會人員的素質有更高的要求，它要求財會人員對年度預算了然于胸，然后才能判斷原始憑證是否符合年度預算要求。
　?。ㄎ澹┘訌娯敃贫裙芾?br/>　　財會制度可以分為原則性的財會制度和綜合性的管理制度兩大方面。原則性的財會制度又可分為會計核算制度和財務管理制度。會計核算制度應包括會計核算的體制、主要會計政策、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表種類及其格式、會計報表編制說明等方面。它涉及到財會業務的具體方面。相對于原則性的財會制度，財務管理制度則要更為廣泛，它主要包括企業內部財務管理體制、貨幣資金管理、往來結算管理、無形資產和遞延資產管理、成本費用管理、盈利及分配管理、財務會計報告與財務評價管理等多個方面。綜合性的管理制度則不僅僅是針對財會工作所制定的制度，它還涉及與財會相關的一些其他方面，如賬務處理程序制度、財務預算管理制度、會計稽核制度、財產清查制度等。原則性的財會制度和綜合性的管理制度二者是相輔相成的，它們在內部會計系統控制中有各自的作用，不能互相代替。
　　（六）加強財務機構與人員的管理
　　建筑施工企業的財會業務最突出的特點是財務管理以項目為獨立的基本財務管理單元，然后依次形成子（分）公司財務管理體系、集團公司財務管理體系以至總公司財務管理體系。建筑施工企業可以通過建立多層次的會計控制體系來明確各方關系人的權利和責任，加強對財務機構與人員的管理，建立和健全財務管理分級負責制、會計核算組織形式、會計人員崗位責任制、內部會計人員管理辦法及相關的處罰規定等。對于建筑施工企業的財會人員必須持證上崗，要求其具備與會計崗位相適應的會計專業技術資格，同時要熟悉建筑施工企業財會工作的特點，在工作中不斷加強財會人員的職業道德和業務素養，使之能夠很好地適應工作要求。對會計人員的任用標準、程序、培訓方式及內容也要制定出具體可行的辦法，使建筑施工企業的財會人員處在不斷的進步之中。
　　建筑施工企業的內部會計系統控制極為重要，其內容要在大的原則基礎上對時間、企業特點等因素進行綜合考慮，最終使內部會計系統控制能夠更好地為企業的發展服務。
　　
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