如何做好大企業稅務風險管理

　　【摘 要】 文章從大企業稅務風險管理現狀出發，分析了稅務風險管理的難點，闡述了大企業稅務風險管理模式的選擇，提出了大企業稅務風險管理實施要點，以及實施過程中需要注意的事項。
　　【關鍵詞】 大企業； 稅務； 風險管理
　　
　　隨著企業經營行為和模式的不斷細化，稅法體系和稅收制度的不斷完善，大企業納稅管理難度加大與稅務監管日趨嚴格之間的矛盾日益突出，稅務風險已成為企業重要風險源，大企業必須選擇以風險為導向的稅務管理模式，以適應發展需要。
　　
　　一、大企業稅務風險管理背景及作用
　　從我國夏代“夏后氏五十而貢”①、“虞夏時，貢賦備矣”②稅收原則和稅收理念的出現，到如今以風險為導向的稅務管理思想的提出，稅企之間圍繞稅收展開的博弈從未間斷過。為促進我國大企業稅務管理與服務工作水平的提高，加快稅務體制改革，2009年5月，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（下稱《指引》），確定45戶中央企業作為首批定點聯系企業，大企業稅務風險管理大幕正式拉開。2010年5月河南省地稅局確定6家省屬企業開展大企業稅務風險制度建設試點工作，大企業稅務風險管理工作在我國逐步推廣。
　　無論從國家稅務管理當局角度出發，還是站在企業的角度，實施大企業稅務風險管理的初衷都是為了完善內部控制體系，實現稅企之間業務無縫隙對接，提高企業納稅遵從度，以風險為導向提高稅務管理效率，降低企業納稅成本。
　　
　　二、大企業稅務風險管理的難點
　　（一）沒有成熟經驗可以借鑒
　　目前，大企業稅務風險管理在我國處于起步階段，僅有一部《指引》可供參考。同時，《指引》沒有配套細則，且一些內容存在難以量化執行的問題，比如稅務風險量化評估，經濟形勢、產業政策、市場競爭以及行業慣例可能造成稅務風險的識別等等。
　　（二）大企業管理模式與稅務機關風險管理要求不對稱
　　從《指引》內容分析，大企業稅務風險管理的內容主要站在稅務機關的角度，企業則缺乏較為明確的方向或角度。一般情況下，稅務機關稅務風險管理模式比較固定，風險導向明確，而企業經營管理相對復雜，不同環節稅務風險點各異，風險管理模式會隨著組織結構的變化發生改變，二者之間對風險管理的要求不對稱。
　　（三）大企業稅務風險難以統一控制
　　按照公司法人治理要求，大企業下的法人應保持相對獨立，獨立核算，自負盈虧，不同法人之間的稅費管理模式不盡相同，難以對下屬獨立法人稅務風險實施統一控制。同時，大企業一般跨行業，跨區域，跨所有制，甚至跨國經營，行業跨度和差異比較大，業務流程千差萬別，稅務風險控制點各不相同，難以統一口徑制定標準，一定程度上加大了大企業稅務風險管理的難度。
　　（四）稅務風險測評標準缺失
　　稅務風險測評標準作為制度建設質量的衡量標尺，對制度建設具有指引作用，標準不明確，無法查找風險制度的差距。目前，稅務部門沒有出臺規范的標準，企業無所適從，缺乏方向，一定程度上加大了企業稅務風險管理的難度。
　　（五）執法不規范及稅收政策變化快
　　我國稅法體系中賦予稅務機關過多的自由裁量權，“稅法解釋權歸稅務機關”，對同一性質的涉稅訴求可能因不同地域或者執法人員，納稅人即使執行統一標準，也可能出現不同的結果。同時，我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，新的稅收法律法規不斷出臺，稅收政策難以持續有效，可能因為政策傳遞時間等問題，造成納稅人行為由合法變為不合法，產生時效性風險。
　　
　　三、大企業稅務風險管理模式的選擇
　　管理當局開展大企業稅務風險管理的起點和難點是確定適應企業生產經營管理活動需要的稅務風險管理模式。通常情況下，稅務風險管理模式的選擇，需要根據企業生產經營規模、組織管理架構、人員素質以及業務復雜程度等因素進行綜合分析，同時還應考慮稅務風險管理的成本效益。綜合以上因素，一般情況下大企業稅務風險管理有三種模式可供選擇：一是事業部管理模式；二是直線型管理模式；三是交叉型管理模式。
　　（一）事業部管理模式
　　事業部管理模式適用于事業部組織結構下的復合型企業集團。選取這種風險管理模式可以建立“集團——事業部——基層單位”三級管理體系。該體系下各層級分工明確，業務專一，集團總部通常為戰略管理中心，事業部或業務中心為專業管理機構，事業部下屬的各基層單位為生產經營中心和風險控制中心。
　　這種模式的優點是可以充分發揮事業部組織機構分工明確、業務專一等特點，將稅務風險管理融合到企業管理活動過程。同時，按專業分工可以化整為零，規避無法將各業務板塊稅務風險控制點統一到同一制度中的弊端。其缺點是無法避免集團與事業部之間部分管理職能交叉的缺陷，造成重復管理，容易導致生產經營中心和風險控制中心疲于應付上級管理部門檢查，無暇將精力集中在風險控制活動上。
　　（二）直線型管理模式
　　直線型管理模式適用于生產經營業務單一、工藝流程明確、上下游產業關聯度高的企業集團。比如石化企業，從原油開采到提煉加工，再到成品油氣銷售，產業較為單一，但環環相扣，稅務風險控制點在工藝流程中相對固定。
　　這種模式的優點是可以將稅務風險管理職能和控制職能統一到同一制度中，同其他管理活動一樣可以做到上令下行，保證制度的統一、規范，避免交叉管理情況的發生。其缺點是缺乏靈活性，同直線型管理組織結構一樣，一旦管理層級過多，容易造成管理效率低下，管理監督職能不到位。
　　（三）交叉型管理模式
　　交叉型管理模式適用介于事業部和直線型管理模式之間的模擬分權制企業集團。一般情況下，這類企業既設有事業部控制中心，又有流程業務管理中心，部分職能部門業務相互配合，職責相互交叉。
　　這種模式的優點是管理可以面面俱到，避免組織結構管理下的稅務風險管理控制點遺漏問題。其缺點是工作量大，管理成本高。
　　
　　四、大企業稅務風險管理實施要點
　　在確定大企業稅務風險管理模式之后，需要落實大企業稅務風險管理具體問題。根本出路在于按照《指引》要求，結合企業內部控制體系制定符合企業實際情況的風險控制規范，并將其作為企業文化建設的一部分，在日常稅務工作中遵照執行，不斷提高企業稅法遵從度。本文以某事業部制企業集團為例，著重從以下方面開展工作：
　　（一）優化企業組織結構，確定管理模式
　　現代企業組織結構形式多樣，企業應根據所處階段確定不同的組織結構。該集團在“十一五”快速發展期間，下屬400多個會計核算單位，為了克服管理結構復雜、運行效率低等管理瓶頸，對原管理模式進行了重塑，將直線型組織結構改為事業部組織結構。據此，圍繞重塑后的組織結構特點，制定了“集團——事業部——基層單位”分工明確的三級稅務風險管理體系，為確保稅務風險管理高效運行掃平了障礙。
　　（二）理清不同管理層級的稅務風險控制點
　　稅務風險管理的關鍵在于找準企業稅務風險點，實施“定位管理”。對企業而言，不同層級、不同單位風險點不盡相同，應順應組織結構特點，對風險點實施“分割管理”，不同層級管理不同的風險點。該集團三級稅務風險管理制度體系劃分的根本，在于不同層級的風險控制點各不相同。集團作為最高層級，工作重點是行使管理、監督和評估職能，風險控制點為所有單位風險點的綜合概括；事業部作為二級管理機構，主要職能是對事業部業務進行集中管理，風險點圍繞事業部整體業務流程進行控制；基層單位作為具體業務的實施者，風險點與具體業務相伴相生，風險點圍繞業務內容設計。
　　（三）加強稅務風險管理考核激勵
　　
　　稅務風險管理離不開激勵措施，考核激勵作為現代企業管理的核心內容之一，一方面有助于管理者明確稅務風險管理方向，另一方面確保稅務風險管理持續開展。該集團在稅務風險管理考核方面，將具體指標與目標成本和利潤掛鉤，激勵各級單位做好稅務風險管理工作。
　　（四）優化稅務風險評估內容
　　稅務風險評估的目的在于及時發現風險管理薄弱環節，做到準確定位，及時糾正，提高企業稅務風險遵從度。該集團在制定稅務風險評估內容上，圍繞三級稅務風險管理體系特點，分別設計不同層級的評估內容，充分考慮到控制環節中的政策風險、管理風險、執行風險和外部風險。
　　（五）充分發揮中介組織的作用
　　中介組織是稅務風險管理過程中不可缺少的力量，引進涉稅事項稅務代理機制，利用中介機構的專業特長，不僅可以解決企業在特殊涉稅領域經驗缺乏等問題，還可以作為企業稅務風險的外部監控人，代替企業內部審計部門的一部分職責，更好、更專業地監督、發現企業的稅務風險并提供解決方案，減少涉稅風險的發生。
　　（六）提高企業涉稅人員的業務素質
　　稅務風險的識別關鍵在于企業稅務管理人員的專業素質，提高企業稅務管理人員業務素質是有效防范企業稅務風險的基礎。企業應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、企管、銷售、采購等職能部門人員加強稅收法律法規的學習，更新和掌握稅務知識，提高稅法運用水平，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
　　（七）利用計算機系統平臺，提高稅務風險智能識別水平
　　稅務風險識別的關鍵在于預警，做好事前控制。為此，首先應建立預警提示系統，當風險點貼近臨界值時發出警告，提示管理者及時發現問題，將風險化解在萌芽階段。而預警系統的設置，臨界值的確定是一項工作量浩大的工程，難以完全由人工來完成，需要借助計算機系統平臺，確保風險識別的精度，提高稅務風險智能識別水平。在當今信息化時代，信息技術作為提高效率的首選，稅務風險管理必須與計算機系統集成，實現高效管理。
　　五、大企業稅務風險管理需要注意的其他事項
　　（一）各級領導要高度重視
　　實施稅務風險管理是一項涉及面廣工作量大的工作，此項工作的推行必須得到經理層特別是單位一把手的大力支持，由總會計師全面負責，財務部門具體實施，其他領導和部門共同參與。
　　（二）稅務風險管理制度要與企業內部控制制度相結合
　　稅務風險管理制度作為企業內部控制體系的一部分，要與其他制度相互支撐相互印證，共同組成企業內部cd41f3adb30dfb27c5e5b2cd35bf7bc48dc8b33781bcde9190a3ed2ae9665307控制體系。
　　（三）風險評價要及時
　　風險評價是對風險管理效果的衡量，及時評價一方面為了發現問題，糾正問題，另一方面可以及時避免因政策應用產生差異。
　　（四）考核獎懲要到位
　　稅務風險管理作為全新的管理理念，執行難在所難免，只有嚴格獎懲，調動管理者的積極性，才能將稅務風險管理持續貫徹下去。
　　（五）人才隊伍建設要跟上
　　稅務風險管理作為以風險為導向的管理活動，要求稅務崗位人員要具備敏銳的風險識別能力，人才隊伍建設是風險控制效果的保證。
　　（六）稅務風險管理要與生產經營環節相結合
　　稅務風險貫穿于整個生產經營活動過程，只有將風險管理與生產經營環節有機結合才能做到全面了解和掌握風險點，從而實現事前有籌劃，事中有控制，事后有反饋，減少企業內部控制風險。
　　
　　【參考文獻】
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