獨立學院會計核算改革的設想

　　【摘 要】 目前，獨立學院的會計核算基本依附于母校，采用《事業單位會計制度》，以收付實現制作為核算基礎，但是因為其投資主體的多元化，并不能滿足國家機構以外的社會組織或者個人的信息需求，故文章對獨立學院的會計核算提出一些設想。
　　【關鍵詞】 獨立學院； 會計核算； 權責發生制
　　
　　一、獨立學院會計核算改革的必要性
　　
　　獨立學院現尚未有一套合理的、科學的會計制度，目前大都采用《事業單位會計制度》，以收付實現制作為核算基礎，會計科目和報表系統也都使用事業單位模式。但是，隨著獨立學院所處經濟環境的變化，投資主體多元化等，現有的會計核算不僅不能滿足投資者等其他利益相關者的需要，而且存在資產虛增、債務隱藏、收入成本不實、凈資產混亂等現象，從而影響獨立學院自身的發展。
　　因此，為了滿足多元化會計主體的信息需求，做到資產負債情況真實、完整，收入成本匹配，日常運行成本、生均培養成本等準確，現金流滿足需要，必須有一套適合獨立學院的財務制度和會計核算體系。
　　
　　二、獨立學院會計核算改革的設想
　　
　　（一）會計核算基礎采用權責發生制
　　權責發生制是指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。采用權責發生制可以完整地反映獨立學院的財務狀況、經營成果，準確地核算其各項收入和成本，為開展各項業務活動提供了會計基礎，為作出各項經濟決策提供了基礎保障。
　　
　　（二）會計核算所采用會計科目的調整
　　會計核算所采用的會計科目應參照《企業會計準則》，結合高等教育財務行為的特點，并考慮獨立學院的實際情況。即：獨立學院目前采用的會計科目按《企業會計準則》相關科目進行轉換變更，并根據實際需要增減會計科目。增減原因及情況說明如下：
　　1.資產類會計科目
　　為準確反映債權價值，增加壞賬準備，用于核算不能收回的學費等；為準確反映固定資產的價值，增加累計折舊和固定資產凈值科目，累計折舊反映在使用過程中發生的磨損、消耗，固定資產與累計折舊之差為固定資產凈值，反映固定資產的實際價值。
　　2.負債類科目
　　為準確反映獨立學院的短期和長期償債能力，借入款項科目分為短期借款和長期借款科目，短期借款核算一年以內（含一年）的借款，長期借款核算一年以上的借款。同時，為加強負債管理，增加應付職工薪酬、應付利息、應交稅費；為核算或有事項，增加預計負債。
　　3.凈資產類科目
　　為真實、準確反映凈資產，取消固定基金、專用基金科目；結合獨立學院的實際情況，考慮聯合辦學簽訂的協議等，采用實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤科目。
　　4.支出類科目
　　根據會計核算的配比原則，支出類科目的核算口徑應與收入類科目核算口徑保持一致。通常情況下，事業支出應設置行政支出、教學支出、學生管理業務支出、科研支出、后勤支出及其他業務支出等二級科目，為了核算的需要，還可以增加三級科目，比如：教學支出可以參照《普通高等學校獨立學院教育工作合格評估指標體系》中的四項經費：本專科生業務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備修理費等設置三級科目。
　　
　　綜上所述，一般情況下轉換調整后會計科目的設置如表1、表2所示。
　　（三）會計報表的修正
　　會計報表是全面反映獨立學院財務狀況、經營成果和現金流量的方式。目前，獨立學院會計報表一般沒有會計報表附注，但是對于報表使用人來說，很多信息僅靠主表是無法獲得的，所以需增加會計報表附注來提高會計報表的信息含量，使會計報表使用人能更明了地讀懂會計報表。因此，會計報表應當包括資產負債表、收入支出表、支出明細表、現金流量表及會計報表附注。
　　
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