縣(區)供電支公司會計集中核算研究

　　【摘要】 文章從縣區支公司會計集中核算的概念和方式入手，在分析會計集中核算優缺點的基礎上，提出了保障會計集中核算有效開展的措施。
　　【關鍵詞】 會計集中核算； 特點； 措施
　　
　　一、實施會計集中核算的背景分析
　　
　　集約化經營是社會經濟高度發展的產物，它是在規模經濟、范圍經濟效應以及壟斷競爭優勢的驅動下，對單體大企業經營形式進行創新的結果。隨著我國加入世界貿易組織，企業面臨著世界范圍內的競爭和走向世界的機遇。在這種情況下，國內一些反應靈敏的企業集團，如：中石化、中保財產等及時調整經營戰略，以集約化經營為核心，逐步探索、確立適合自身發展的經營價值理念和發展方式。國家電網公司作為全球最大的公用事業企業，也及時提出了建設“一強三優”現代企業、實施“四化建設”（集團化、集約化、精益化和標準化）的企業發展戰略。
　　山西省電力公司是國家電網公司的全資子公司，承擔著全省的電力生產、建設、調度、經營及電力規劃研究等任務，是國家電網公司系統為數不多的直供直管網省級供電企業，也是國家電網公司系統會計核算主體最多的企業之一。其所屬二級核算企業涉及電力供應、電力設計和施工、修造、科研等多個行業；所屬的三級會計核算主體超過100個。在財務管理方式上，山西省電力公司對所屬的二級、三級會計核算主體實施“垂直式”管理，各級會計主體呈金字塔狀層疊分布，形成了省公司管理所屬的二級核算機構，二級核算主體管理所轄的三級核算主體的管理格局。具有管理級次多、管理鏈條長、管理幅度大、會計主體分散、管理難度大的特點。在具體的財務管理實踐工作中存在：會計信息反應速度慢，過程控制難度大；賬戶分散，資金使用效率難以提升；會計作業點分散，導致會計信息質量難以保證、會計核算標準難以規范、會計人員獨立性難以保證；財務管理與會計核算工作的重合，導致重核算輕管理的局面難以改變等等。
　　
　　二、縣區支公司會計集中核算概念及實現方式
　　
　　（一）會計集中核算的概念
　　縣區支公司會計集中核算是會計委派的基本形式之一，是在不改變縣區支公司資金所有權、財務自主權、支出審批權的前提下，取消原單位的財務機構、會計和出納人員，各單位只設立報賬員（更準確的稱謂應為“財務管理專責”或“財務總監”），通過成立專門的會計集中核算中心，對會計核算、資金結算、銀行賬戶、財務收支等實行集中管理，是一種融會計服務和監督管理為一體的新型會計管理模式。會計核算中心設立的基本原則是：“主體不變，集中管理，統一開戶，分戶核算”。
　　1.主體不變。即實施縣區支公司會計集中核算后，原各支公司的會計主體資格不發生變更，仍保留以供電支公司為單元的會計核算主體、稅收管理主體、預算管理主體和業績考核主體資格，各單位已有的財務管理職能不變。
　　2.集中管理。即實施縣區支公司會計集中核算后，原支公司財務核算機構取消，支公司的賬務處理、費用控制、憑證審核、款項支付、報表上報等工作由新成立的會計核算中心集中統一處理，數據統一保管至各分公司（省公司）的財務核算服務器中。
　　3.統一開戶。實行縣區支公司會計集中核算后，各單位原有的銀行賬戶一律撤銷，由會計集中核算中心統一開設獨立的銀行賬戶，進行成本、費用核算。
　　4.分戶核算。以現階段遠光財務核算系統為基礎，增加相應的用戶連接數，對不同的縣區支公司采用分賬套核算，不同縣區支公司設置不同賬套，財務數據集中存放在各分公司的財務核算服務器中。利用用戶權限設置、分配，實現用戶權限控制，分戶核算，利用遠光專用工具，實現跨賬套報表取數，生成會計核算中心的匯總報表和各供電支公司的單位報表。
　　（二）縣區供電支公司集中核算的實現方式
　　1.撤銷縣區支公司會計機構，實行報賬員制度。實施縣區支公司會計集中核算后，縣區支公司撤銷會計機構和會計人員，成立“縣區供電支公司會計核算中心”，代替各供電支公司行使會計核算職能。各供電支公司設置專職報賬員，負責審核本單位日常支出原始憑證的審核，負責向核算中心報送原始結算憑證，經辦本單位與會計核算中心的經濟結算。
　　2.銀行賬戶統一管理。在縣區供電支公司設立唯一的電費專戶，其余銀行賬戶全部撤銷。會計集中核算中心開設統一的銀行賬戶，辦理各供電支公司的經費及往來結算等業務。
　　3.會計業務集中辦理，檔案資料集中管理。縣區供電支公司報賬員定期（一周至十天）將本單位日常零星經濟業務原始憑證報送核算中心進行審核，核算中心專管人員審核后分戶進行賬務處理。在條件成熟的單位也可以實施報賬員遠程制作憑證，由核算中心專職會計人員審核后作記賬處理。各單位的會計檔案由核算中心統一分單位保管、編目、立卷、歸檔。
　　4.實施工資直發制度。核算中心在對各縣區支公司人員及工資標準進行清理、核實的基礎上，核算中心為每位職工在銀行設立工資賬戶，實施工資統發，按月委托銀行將審核后的工資撥入各核算單位個人工資賬戶。
　　5.實行財務公開。各縣區供電支公司向會計核算中心提供所有與經濟核算相關的原始資料，用于核實經濟業務的真實性、客觀性。會計核算中心定期向各供電支公司提供本單位相關的月度會計報表，用于縣區支公司經濟業務分析和經營管理活動，同時將所屬各支公司的財務報表匯總后上報分公司財務部。縣區供電支公司的報賬員、企業管理人員可以通過授權遠程查閱本單位的經濟業務憑證、費用使用結余情況和會計報表。
　　6.統一收入核算。實施縣區支公司會計集中核算后，各縣區供電支公司不再核算電費收入，電費核算及電費上交工作將由所屬分公司財務部相關專責統一辦理，縣區供電支公司僅進行零星成本開支結算。
　　7.統一稅收結算。現階段，各縣區供電支公司為獨立的核算主體和納稅主體，會計集中核算后，供電支公司納稅業務可采取如下兩種方式辦理：一是稅源上移，如江蘇省蘇州供電分公司，各供電分公司與當地稅務主管機關協商，由會計核算中心代各縣區供電支公司集中辦理稅款匯算、清繳工作，稅款交付至核算中心所在地，并接受會計核算中心所在地稅務機關監督管理。二是維持原模式，各供電支公司的會計主體資格、稅收管理主體維持現狀，每月末，會計核算中心將各單位的稅收支付信息反饋至各供電支公司報賬員，報賬員辦理完稅收申報手續后，核算中心將相應的稅款匯劃至相應的稅收專戶。無論采用何種繳納方式，會計核算中心作為各單位會計業務的管理機構將統一承擔稅務機關檢查的職責。
　　8.賬務和報表處理。各單位取消備用金制度，報賬員對本單位日常收支業務的原始憑證審核、整理后，定期到會計核算中心辦理報賬結算業務。會計核算中心專責對各單位原始憑證進行審核，制作憑證，辦理付款業務。月末，核算中心專責分別編制各縣區支公司會計報表和核算中心匯總報表，支公司報表用于各供電支公司經營管理，核算中心匯總報表提交分公司財務處審核，用于編制分公司的會計報表。
　　（三）縣區支公司會計集中核算的特點
　　實施縣區支公司會計集中核算后，供電支公司財務管理的顯著特點就是機制創新，具體可概括為“三分離一公開”，即：
　　1.決策與執行的分離。實施會計集中核算前，各縣區供電支公司擁有獨立的財務機構，財務部門作為企業的一個管理部門，接受支公司管理者的領導。從歷史的經驗看，會計信息的失真多數是會計業務的決策者為維護“小團體利益”造成的，會計人員出于行政上的領導關系或自身利益需要而具體操作。實行會計集中核算后，使會計業務從各單位的內部處理變為會計核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系也與原單位分離，從機制上保證了會計信息的真實性。
　　
　　2.審批與監督的分離。現階段，各縣區支公司的財務機構是財務管理與會計核算融為一體，財務部門負責人既是財務主管也是會計主管，在會計業務處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，表示該業務既符合財務制度又符合會計處理規范。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏審批與監督間的相互制約，使單位內部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，強化了會計監督職能。
　　3.憑證管理與經濟事項的分離。現在會計業務處理完畢后，全部會計檔案均由本單位保存，多數單位是長期在財務部門保存，會計信息是否真實、信息質量如何，外人較難得知。實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，獨立的稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據憑證的單位進行核查，這種監督方式的建立，無法作假。同時會計核算中心的運行過程既受各單位的監督、核算中心內部的監督，也受來自監察、審計等有關部門的監督，有利于保證會計工作的質量。
　　4.會計處理過程的公開。在分散核算形式下，會計業務的處理過程是封閉的，對會計業務的知情范圍非常有限，往往只有一兩個人。在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環節，對數額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業務處理過程在“一廳式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上有效遏制了舞弊行為。
　　
　　三、實施會計集中核算后的優缺點
　　
　　通過實行縣區支公司會計集中核算管理，有利于保證公司內部財務目標的協調一致，有利于樹立“整體利益觀”，實現公司整體利益的最大化。縣區支公司會計集中核算的優勢主要體現在以下幾個方面：
　　（一）會計核算工作更加規范，會計信息質量和會計工作效率顯著提高
　　一是推動會計人員管理體制改革，提高了會計信息質量。實行會計集中核算后，使會計人員的人事權、考核權等從單位分離出來，增強了會計核算與會計監督的獨立性，使會計人員能夠堅持原則、站穩立場、業務規范，便于對會計資料的真實性、合法性進行監督，解決了會計信息失真、會計秩序混亂等問題，極大地提高了會計信息質量。二是實行會計集中核算后，各單位可以對銀行賬戶進行清理整頓，不允許再另設賬戶。這樣，首先使各單位一切支出均處于財務監督之下，時刻監控企業資金運動，大額的資金由核算中心統一支付，保證企業資金的專款專用，有效防止挪用資金的現象發生；其次是杜絕了各單位出借銀行賬戶，減少以賬戶進行違規活動的可能性；再次是通過統一的核算方法和審核形式，對支出項目、票據進行嚴格的審核，從而保證了會計資料的真實性；最后，統一了會計核算的口徑和費用支出標準，有利于會計信息的真實可靠，有利于橫向和縱向的分析對比。通過會計集中核算，統一了審核標準和支出標準，包括費用支出、福利待遇、出差補助、通訊及交通補助等實現統一管理，特別是對一些單位遇上“紅燈”繞道走的做法予以杜絕。同時也有效遏制了一些單位隱匿其他業務收入、濫發錢物等不合法行為。
　　（二）資金調度更加合理，資金使用效益顯著提升
　　實行會計集中核算后，取消了各單位自設的多余銀行賬戶，為強化資金預算管理創造了條件。各單位資金支付時，可向會計核算中心提出申請，核算中心根據經濟業務性質對資金數額進行審核后，辦理資金支付手續，實現資金支付日清日結。這樣，強化了財務監督的力度，增強了企業宏觀調控能力，有效解決了企業周轉資金緊張的問題，增強了分公司、省公司對縣區支公司的宏觀調控能力。同時，通過對單位每筆資金的審核，全方位和全過程監督，保證每筆資金按預算、按項目使用，提高了資金的使用效益。
　　（三）會計監督更加嚴格，資金安全和干部政治安全得到保證
　　一是夯實了會計基礎，強化了會計監督。會計集中核算的實行使財務監督的陣地前移，增強了報賬單位遵守財經紀律的意識，報賬員必須事先向核算中心詢問有關經濟業務的合理性和合法性及有關支出的開支標準，有效地杜絕了亂支濫用，有效遏制了違法違紀行為發生。二是會計集中核算就是將資金運動自始至終進行全面監控，對于不合理及違法支出予以拒付，從而遏制貪污腐敗行為的發生。
　　（四）預算執行剛性明顯增強，集中采購和“收支兩條線”管理落實到位
　　由于缺乏必要的監督和審核程序，導致預算剛性不強，所屬各供電分公司工程超支掛賬、費用超支掛賬金額較大，超支掛賬金額在各單位以往來形式掛賬，改變了資產結構，導致會計信息失真。實施會計集中核算后，將極大提高財務預算的剛性，同時對企業集中招標采購、會計集中支付縱深發展起到極大的推動作用。一方面核算中心為業務預算的編制提供了準確的信息和基礎資料，促使單位嚴格執行預算；另一方面核算中心可以為企業集中采購的縱深發展提供空間，凡規定納入企業集中招標采購的物品或勞務，核算中心將直接控制付款進度，對支公司的付款請求予以拒付；凡無計劃、無資金來源的項目，單位自行辦理的，核算中心不予報銷，使企業采購真正實現采購權、物品使用權、資金撥付權三權分離。
　　
　　四、實施會計集中核算的弊端
　　
　　會計核算中心是一個新興的管理模式，在實施過程中也會存在不可忽視的弊端和缺陷，具體體現在：
　　（一）如何解決精益化管理與集中管控的關系
　　精益化管理是指以效益為中心，在管理過程中重細節、重過程、重質量，核心理念是專注做好每一件事、在每一細節上精益求精。實行縣區供電支公司會計集中核算后，從會計核算方式、監督方式和管理手段方面都實現了對縣區供電支公司財務的集中管控，但隨著縣區供電支公司財務機構的撤銷，財務管理的觸角相對收縮，財務管理更多地表現為后續監督，弱化了財務管理對經濟業務的事中參與、過程跟蹤，甚至在經營管理關鍵環節中難以從財務管理角度考慮問題，決策過程中難以正確評估經營風險和財務監控風險，很容易造成注重預算剛性、財務合規性而忽視決策科學性、效益性，造成了重集約管理輕精益管理的局面。
　　（二）如何解決報賬員的定位問題
　　縣區供電支公司的會計機構撤銷以后，各單位報賬員實質上已經肩負起確保本單位經濟業務真實性、合理性的職責，承擔著資產盤點、存貨管理、債權債務清理及稅務管理的義務，確保本單位的賬實相符。但報賬員的崗位設置、職責定位能否滿足實際工作的需要、能否在實際工作中發揮應有的作用將直接決定著會計核算中心運行的效果，決定著會計核算中心的成敗。如：報賬員的素質較低、缺乏必要的財務經驗，忽視自身的業務學習，這將不利于會計中心的核算管理，使本來比較緊密的財務鏈條有些脫節；報賬員如果財務責任心不足，對票據審核不認真，對各種收入支出標準控制不嚴格，不能及時發現問題，把問題都集中到核算中心，將會增大有些問題的處理難度。
　　（三）如何解決財務管理弱化的問題
　　一是監督職能是會計集中核算的主體職能。實施會計集中核算后，“財務管理”與“會計核算、監督”的職能實現了分離，核算中心既不參與單位的經濟活動，又不全程履行監督職能，只是在事后實施報賬時以票據審核進行監督，而經濟事項是否真實、合理，核算中心難以發現。核算中心也無處罰權，對不符合規定的票據，只能按相關政策予以拒付，缺乏挖掘增收節支潛力，無法真正提高資金使用效益。二是由于部分單位領導存在著本位主義思想，對實施會計集中核算認識一時還難以到位，認為設立核算中心只是專職辦理會計核算業務，單位擁有資金使用權、財務自主權，自己的錢想怎么花就怎么花；或者認為財務部門爭權，削弱了自己部門的權力等等。這些認識對會計集中核算工作健康發展存在著制約作用，尤其有些單位在某些賬務無法報賬時，采取行政、領導干預等手段，影響了會計核算的獨立性和正常運作。
　　
　　（四）如何解決固定資產、債權債務管理相對薄弱的問題
　　會計核算進入中心以后，會計核算中心只是強調會計核算的規范性，而忽略資產的管理，特別是在固定資產的后續控制上，財務核算與財產物資管理相脫節，造成財務信息質量難以提高，單位固定資產管理工作無人重視，只重資金管理而輕物資管理，固定資產入賬不及時，特別是固定資產臺賬與卡片經常不能及時登記，固定資產處置不規范，隨意性大，處置所得往往不入賬，且不及時上報中心核銷，賬面長期掛賬，賬實不符，造成國有資產流失，成為新的腐敗之源。
　　同時，納入會計集中核算后，可能會造成縣區供電支公司忽視債權、債務管理，認為核算工作已由會計中心負責，不再關心本單位的往來賬目，尤其對于自己并未經手的往來款項更是不去過問，造成有些款項長期掛賬，本應收回的資金不進行催繳，長期被其他單位或個人占用，形成呆賬、死賬，給單位造成損失。另外，有些單位還會把本應計入收支的款項計入往來科目，以逃避核算中心的監督。
　　（五）如何解決賬外設賬的問題
　　將各單位的會計集中到會計核算中心以后，要求取消單位開設的銀行賬戶，并將全部資金轉移到會計核算中心指定的銀行賬戶，可能會存在部分單位執行不嚴格、不到位的現象。有些領導干部財經意識淡薄，自我監督意識不強，在思想上不重視財政政策、法規、規章的學習，為了單位資金開支的“自由”謀取小集體和個人的利益，逃避財務的監督，會計集中核算后會私設賬外賬、私設小金庫。
　　（六）如何解決會計核算集中后相關的其他問題
　　一是外部檢查的問題，會計核算集中后，原分散在各核算單位的全部賬目都集中在核算中心，這樣給外部審計、稅務檢查帶來便利，但如果外部審計、稅務部門長時間集中在核算中心查賬，勢必會影響核算中心的日常工作。二是會計責任問題，我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了核算單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格，如出現會計業務處理差錯，核算單位會計信息失真或泄密，責任難以確定。三是報賬資金安全問題，各縣區供電支公司撤銷銀行賬戶后，報賬員將定期到會計核算中心進行報賬，對經營規模較大的供電企業，報賬員一次報銷的現金額可能達上萬元，甚至是十幾萬元。如何既解決該部分報賬資金的安全，又使各單位報賬活動經濟、合理，是會計核算中心成立后需面對的又一難題。
　　
　　五、保障會計集中核算有效開展應采取的措施
　　
　　（一）強化會計監督職能，做好崗位設置和人員聘用工作
　　會計核算中心要注重會計核算和會計監督并舉，在規范會計核算的同時，切實加強會計監督。會計集中核算的根本出發點就是要通過取消各核算單位原有的賬戶、會計崗位，對各核算單位的成本費用列支行為由會計核算中心進行統一審核、統一核算、強化監督。核算單位尤其是核算單位負責人自覺遵守國家的財經方針政策，徹底轉變核算中心的工作作風，強化財務的監督職能，主動加強核算單位與核算中心之間的聯系，掌握核算單位經濟活動狀況，并充分利用核算中心提供的會計信息資源，對核算單位資金的使用情況進行全程監控，促使核算單位嚴格執行公司預算，確保會計資料的真實可靠。同時，在會計核算中心崗位設置過程中應堅持審核與核算并重；業務量決定崗位數量；業務性質決定崗位性質等原則。
　　（二）提高核算單位的理財積極性，全面提高報賬人員素質
　　在集中核算后，要提高核算單位理財的積極性，促使核算單位努力做好增收節支，加強財務管理。會計集中核算不改變核算單位的財務管理權限，會計集中核算只是對核算單位會計核算形式的改革，核算單位的財務管理責任沒有因此而改變或削弱，相反，在一定程度上看，集中核算后核算單位可以把更多的精力和時間放在內部的管理上。在切實加大對核算單位資產經營責任的審計力度時，壓縮不必要的支出，杜絕損失和浪費，堵塞支出管理的漏洞。同時各單位應通過建立報賬人員的準入制度，提高基層報賬人員的相關待遇等方式激發報賬人員的工作熱情，通過加強培訓、開展業務交流、業務評比等方式提高報賬員的工作能力。
　　（三）深入了解核算單位情況
　　核算中心人員要深入各供電支公司，了解核算單位的基本情況。深入到核算單位的目的是對核算單位的業務有所了解，并盡可能參與核算單位的管理，熟悉核算單位的收支項目，防止部分核算單位報銷虛假發票或部分收入體外循環。此外，還要加強對各核算單位實物資產的定期清查盤點，對往來款項也要及時清理，避免資產流失。
　　（四）做好與外部監管單位的協調及相關內控制度的建設工作
　　實施財務集中核算的各單位，應積極與稅務機關協調，將對各供電支公司的稅務監管職能上移到會計核算中心所在地；通過與審計監管部門協調，將對支公司的審計監管收歸到地市審計機關統一安排，以減少核算中心的迎檢頻率和工作量。同時，隨著核算模式的改變，原單位的相應管理制度應及時進行修訂、完善，為中心各項工作的順利進行奠定基礎。
　　（五）做好相關臺賬的建立工作，做好備用金管理方式的創新
　　在會計核算中心成立過程中，為保證核算中心工作的順利開展，各單位應做好相關臺賬的建立工作，如應收款項管理臺賬、固定資產管理臺賬等，明確管理職責，為財務管理規范化奠定基礎。同時，在各縣區供電支公司銀行賬戶撤銷后，對備用金管理的安全、管理過程的公開、透明提出了較為嚴峻的挑戰。在會計集中核算后，各縣區供電支公司所有對公業務都由會計核算中心集中辦理，對職工個人的業務均實施了工資直發業務，辦理了相應的工資卡。對備用金的相關業務，各單位可以嘗試通過銀行將報銷款項直接劃至報銷人的工資卡上，既減少報賬員攜帶現金的風險，同時有利于加強對備用金報銷真實性的監督。
　　縣區供電支公司會計集中核算是一個較為復雜的問題，涉及面廣、影響深遠，對它的研究和討論還有一個逐步深入和逐步提高的過程。本文僅進行了初步的探討，對所涉及的問題還待在今后實際工作中進一步研究、完善。●