淺析工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

　　【摘要】 文章就目前工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了具體的解決方法和對策，為以后的工程審計(jì)提供參考。
　　【關(guān)鍵詞】 工程； 問題； 方法； 對策
　　
　　一、概述
　　
　　“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時(shí)期，圍繞建設(shè)“堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)工作。
　　目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級城網(wǎng)、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實(shí)列支，應(yīng)對所有的完工決算工程開展審計(jì)。根據(jù)電網(wǎng)工程造價(jià)需權(quán)威中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計(jì)力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價(jià)認(rèn)定審計(jì)原則上由審計(jì)部門牽頭，委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在工程預(yù)（決）算審計(jì)中，按照“委托審計(jì)，實(shí)地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開展陽光審計(jì)，取得了顯著成果。
　　筆者就目前工程審計(jì)中存在的問題初步進(jìn)行了分類歸納并對產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，就此提出了一些改進(jìn)的建議，以供參考。
　　
　　二、工程管理中存在的問題
　　
　?。ㄒ唬┖贤瑑?nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛
　　1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無文字表達(dá)。
　　2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。
　　3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。
　　（二）工程施工現(xiàn)場資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便
　　1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。
　　2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。
　　3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。
　　4.部分工程出現(xiàn)無施工圖紙、無設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。
　　（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確
　　1.結(jié)算書中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。
　?。?）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無標(biāo)準(zhǔn)，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對歷年來工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書中站容站貌整治無工程量，計(jì)價(jià)無依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購的安全工具等無委托書、無發(fā)票、無甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。
　　2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。
　　3.對施工費(fèi)的組成認(rèn)識不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。
　　4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。
　　5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。
　　6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。
　　（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)
　　1.未按工程結(jié)算書詳細(xì)分類。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。
　　2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。
　　3.對印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。
　　4.對籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。
　　
　　三、解決方法
　　
　?。ㄒ唬┕緝?nèi)審部門必須在利用社會審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法
　　要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。
　　（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭合同規(guī)范、完整
　　購銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。
　?。ㄈ┵Y料要完整
　　工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。
　　
　?。ㄋ模┛⒐べY料要加以規(guī)范
　　草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。
　?。ㄎ澹┦┕挝坏慕Y(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲
　　工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場簽證以及結(jié)算審核。
　?。┘訌?qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識
　?。?）目前很多預(yù)算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費(fèi)組成認(rèn)識不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。
　　（七）對于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書
　?。ò耍┘訌?qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出
　?。?）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會計(jì)科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門的結(jié)算核對準(zhǔn)確。
　　
　　四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對策
　　
　　（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算
　　對定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。
　　（二）審核其他費(fèi)用
　　費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。
　?。ㄈ徍瞬牧系膬r(jià)差
　　有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價(jià)格隨市場行情的變化會與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市發(fā)布的市場信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進(jìn)行核定。
　?。ㄋ模╆P(guān)注簽證，審核工程量
　　實(shí)地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。
　?。ㄎ澹彶楹贤挠喠⒑蛨?zhí)行情況
　　認(rèn)真查看工程所有簽訂的合同，看是否責(zé)任明確，執(zhí)行到位。
　　（六）審查財(cái)務(wù)支出情況，看是否合理列支，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算外開支部分和稅金
　　總之，審核工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性都非常強(qiáng)的工作，審查時(shí)必須遵循有關(guān)政策及定額中的規(guī)定，實(shí)事求是，發(fā)現(xiàn)高估冒算應(yīng)予以核減，對于低估漏項(xiàng)的部分也應(yīng)予以增加。只有加強(qiáng)對竣工結(jié)算的審核與監(jiān)督才能節(jié)約建設(shè)資金，合理有效地使用固定資產(chǎn)投資?！?br/>