淺析工程審計中發現的問題

　　【摘要】 文章就目前工程審計中發現的問題，提出了具體的解決方法和對策，為以后的工程審計提供參考。
　　【關鍵詞】 工程； 問題； 方法； 對策
　　
　　一、概述
　　
　　“十一五”期間是電網建設的高峰時期，圍繞建設“堅強電網”的戰略目標，公司系統應加強電網建設工程的審計工作。
　　目前，分公司的電網、老舊設備改造，農網、城網、縣級城網、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實列支，應對所有的完工決算工程開展審計。根據電網工程造價需權威中介機構認定的要求和公司系統工程審計力量不足的具體情況，電網工程決算和造價認定審計原則上由審計部門牽頭，委托社會中介機構進行。在工程預（決）算審計中，按照“委托審計，實地丈量，全程監督”的原則，開展陽光審計，取得了顯著成果。
　　筆者就目前工程審計中存在的問題初步進行了分類歸納并對產生的風險進行了分析，就此提出了一些改進的建議，以供參考。
　　
　　二、工程管理中存在的問題
　　
　　（一）合同內容不規范容易造成經濟糾紛
　　1.在簽訂的合同中，有些文字不規范，表述不清導致甲、乙雙方責任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運費承擔方，有可能造成運費重復列支；合同中對安裝及調試內容口徑不一，部分合同為“指導安裝、調試”字樣，部分為“出賣人負責調試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設備安裝后的調試工作應由供貨廠家承擔，但實際工程中均為施工單位承擔。（2）施工合同文字中專用條款內容含糊，反映不出合同施工承擔方式，或模棱兩可；雙方責任無量化概念，如沒有各自承擔的材料、設備、供應種類及數量；工程計價內容不全，有內容無數量，特別反映在設計變更及簽證內容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應供給乙方哪些材料，該工程執行什么定額，按什么標準取費，定額材料（主材）單價偏低時如何找材差，發生變更如何處理均無文字表達。
　　2.合同中主要條款內容欠缺。購銷合同中的一些內容如結算方式、質量要求、違約責任等事項空白；施工合同中只簽定了工程價款，未規定結算依據及取費依據，材料承包方式及價格依據也未作出明確規定。
　　3.合同中主要條款內容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結算依據同一批工程采用的定額不同，價格依據不同，同一批工程的多個施工隊，裝置性材料結算價格不一樣；同一個施工單位取費標準不同。
　　（二）工程施工現場資料不規范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便
　　1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設計圖相比變化較大，但無設計變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關單位的簽字蓋章。施工中變更不及時或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計價時無法準確計量工程量和確定計價方法，難以準確定價。
　　2.調試、試驗報告不全，缺乏必要的調試試驗報告，難以準確反映工程調試工作內容。
　　3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。
　　4.部分工程出現無施工圖紙、無設計圖紙的現象。
　　（三）結算資料不規范，容易形成工程成本不實，移交資產不準確
　　1.結算書中存在計量不準確現象。工程結算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調整；重新建、輕拆除現象。在政策調整、現場增加工作內容、土建工程、原設施拆除等方面漏項較多。
　　（1）土建工程中漏項及錯項較多。同一批工程采用的定額不同，取費標準不同，價格依據不同，特別是裝置性材料價格無標準，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結算中對歷年來工、料價格調整文件執行不準確。結算書中站容站貌整治無工程量，計價無依據，僅有總的造價，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計量依據。（2）代購的安全工具等無委托書、無發票、無甲方簽證。（3）地形系數計取發生多種形式錯誤。如：將平地計取了地形系數；地形系數應綜合調增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運以及其他分項工程量計算；拆除費中計取了不參加拆除的項目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯套現象。部分10KV項目套用了35KV定額。（6）在政策調整方面漏項較多。如：按政策調增的人工費、工資性津貼補差、材料機械系數調整，部分項目結算書中均未涉及。（7）基礎材料價格偏大。如：XX鋼桿基礎用料中鋼筋、混凝土按概算價格進入工程，比市場價格高出很多。（8）定額模板、取費出現錯誤。一些模板出現計算錯誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計入機械費。（9）運輸費的定額子目套用不準。500米人力運輸定額子目中按其10倍計算人力運輸。
　　2.定額輔材重復計取。如XX支公司的10KV工程為支公司內部三產企業進行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應，但施工費的計取中又重復計取了定額輔材。
　　3.對施工費的組成認識不清晰。將概算中的基本預備費、法人管理費、籌資費等計入施工費中。
　　4.部分項目費用重復計算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費用、開閉所安裝工程中輔材、單體調試與系統調試費等已在財務據實列支報銷，而又在施工費中重復套用定額計取了費用。
　　5.施工費計算方式財務與工程結算不對應。如XX支公司是用工程結算總價減去甲供材料作為施工費。而工程結算書中的材料費用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財務結算施工費與工程結算中施工費不符。
　　6.線路改造工程中青苗賠付不規范。⑴青苗賠付有乘機搭車可能，青苗賠償中出現招待費的內容。⑵與線路施工影響到的相關單位協議不全，存在以白條支付相關單位的現象。
　　（四）財務核算不規范，容易產生涉稅風險
　　1.未按工程結算書詳細分類。如：財務掛財時未按施工單位編制的工程結算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設備相對應的安裝費及輔材記入“安裝工程”。
　　2.索取的發票種類與施工內容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務業”發票，應為“建筑安裝業”發票。
　　3.對印花稅的計提不準確。有些供電支公司在進行財務決算時，未對與整項工程相關聯的全部合同計提印花稅。
　　4.對籌資費列支不準確。應予資本化利息有的按工程概算金額計提，而不是按工程實際支出數計算籌資利息。
　　
　　三、解決方法
　　
　　（一）公司內審部門必須在利用社會審計力量的同時，提前全程進行審計，改變以往完工后再進行審計的做法
　　要根據基建規模、工程進度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認是否具備竣工決算審計的條件，逐步實現工程估算、概算、結算、核算、決算、計劃、進度、招標、合同、資產結轉等全過程的重點審核、適時監督與跟蹤服務。
　　（二）簽訂合同的部門和相關人員要認真學習《合同法》，力爭合同規范、完整
　　購銷合同中填寫內容應具體、明確、齊全；施工合同簽訂應加以規范，合同內容不僅要簽訂工程價款，還要規定結算依據、取費標準、材料承包方式、材料價格依據以及工程保質期，工程付款方式、留取的質保金等重要款項。
　　（三）資料要完整
　　工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時負責收集相關資料，該補充的要及時補充，該變更的圖紙要隨時變更，該辦簽證的辦好簽證，監理部門要當好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時將資料歸檔，以方便審計時能隨時拿出資料審計。
　　
　　（四）竣工資料要加以規范
　　草圖不能作為竣工結算的依據，竣工圖作為工程結算依據應該有施工單位和監理單位相關人員的簽字蓋章。工程結算書封面設計應該有預算編制人、建設單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應該完備并及時簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗收證明。
　　（五）施工單位的結算人員一定要負責任，認真核對工程量，套準定額，在量、價和取費標準上一定要有理有據，不能隨心所欲
　　工程結算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強責任心，層層把關，認真做好現場簽證以及結算審核。
　　（六）加強預結算人員的培訓力度，使他們掌握更多的造價知識
　　（1）目前很多預算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費組成認識不清楚，把不應該計入施工費的基本預備費計入施工費，地形系數不知如何取等現象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項目不知如何進入工程結算，定額模板中重復計取的費用又不知如何減出。（2）預算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認模板的正確性，再進行使用。（3）預算人員要加強學習，掌握新的政策調整，并不斷提高自身素質。
　　（七）對于工程生產準備費中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續工程，委托的單位一定要及時辦理工程結算，準備相應的完整的工程資料，不能只附一張協議書
　　（八）加強工程財務管理，規范工程支出
　　（1）財務人員就工程核算應準確運用會計科目，按照工程結算書內容準確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”和“待攤支出”明細科目。（2）重視印花稅的計提。對工程中涉及的設計合同、監理合同、施工合同及設備、材料的購銷合同等應按稅法規定的稅率足額計提印花稅，并向當地稅務機關申報交納。（3）財務人員還應嚴格按照票據管理辦法及時索取正規的原始發票，對不符合規定的發票拒絕接收。（4）不要對同一項目重復列支。（5）編制財務竣工決算報告前一定要與工程部門的結算核對準確。
　　
　　四、工程審計中應采取的對策
　　
　　（一）審查定額套項及基價換算
　　對定額子目的審核。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預結算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內容，依據設計要求、施工組織設計、現場簽證等有關資料予以核實，以防出現高套定額現象。
　　（二）審核其他費用
　　費用的計取應根據有關規定標準和費率。各種費用的取費標準系按工程類別和施工企業取費資質等級不同劃分的，因此，審核取費標準是否正確，必須先審查施工企業取費資質證書、核定的工程類別，以套用相應的費率，同時還應注意各種費用的計算基數是否正確。
　　（三）審核材料的價差
　　有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預算價格產生價差，在審核價差時，一是按各地市發布的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票等進行核定。
　　（四）關注簽證，審核工程量
　　實地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。
　　（五）審查合同的訂立和執行情況
　　認真查看工程所有簽訂的合同，看是否責任明確，執行到位。
　　（六）審查財務支出情況，看是否合理列支，重點關注預算外開支部分和稅金
　　總之，審核工程竣工結算是一項技術性、經濟性和政策性都非常強的工作，審查時必須遵循有關政策及定額中的規定，實事求是，發現高估冒算應予以核減，對于低估漏項的部分也應予以增加。只有加強對竣工結算的審核與監督才能節約建設資金，合理有效地使用固定資產投資。●