內部審計業績考核制度的研究

　　【摘要】 審計部門實行業績考核是審計工作發展的客觀需要，通過審計業績考核可以增強隊伍的活力，營造一種競爭氛圍，增強審計人員緊迫感、危機感和責任感，增強審計隊伍的憂患意識和凝聚力。同時，實行內部審計工作業績考核制度，也能夠引導和督促審計人員努力提高自身的業務技術水平，從而推動審計事業的發展。
　　【關鍵詞】 內部審計； 業績考核； 問題
　　
　　審計成果分不可計量成果和可計量成果兩部分。不可計量成果指在本年度內無法用貨幣進行計量的審計成果，如提出的審計建議、作出的審計決定等。這些建議和決定，一方面強化了企業經營活動的審計監督，保證了企業正常經濟活動的有序進行；另一方面完善了內控制度，堵塞了漏洞，提高了企業管理水平，具有挖潛增效的作用。可計量成果指可以直接以貨幣為單位進行計量的審計成果。這些成果在年度內可以直接增加企業的經濟效益，如：收繳罰款額、經濟合同審減額等。正是由于可計量成果的客觀存在，使得審計工作業績考核制度實施變為現實。
　　
　　一、考核內容及方法
　　
　　審計業績考核包括審計工作量考核和審出問題考核兩方面。審計工作量考核采取計分，審出問題考核按金額折合計分，對審計人員業績考核以審計工作量和審出問題兩項合計得分為依據。
　　（一）考核內容
　　1.審計工作量。包括審計項目立項、審計項目實施、審計處理、綜合工作四方面。（1）審計項目立項：編制審計項目計劃、辦理臨時項目立項手續。（2）審計項目實施：編制審計工作方案、下達審計通知書、編制審計工作底稿、搜集審計證據、出具審計報告。（3）審計處理：征求被審計單位意見，出具審理意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書。（4）綜合工作：收集被審計單位對審計報告的書面意見，收集審計意見和審計決定執行情況回執及問題整改憑證，建立審計臺賬，項目檔案管理及立卷歸檔，完成審計統計工作、審計信息、工作總結、審計工作量及審計成果分配等。
　　2.審出問題。審出問題指依據相關規定對審出問題定性、歸類，并在審計報告或報告附表中予以確定的問題。其金額以已完審計項目資料卡中確定的數據為準。審計發現的問題，報告未能敘述的，要在審計報告后附表說明。
　　（二）考核方法
　　1.審計工作量。完成審計工作內容，取得相關審計項目資料，依據制定的《審計工作評分標準》進行量化打分，將不可比的審計工作量得分乘以折算系數，計算出可比審計工作量得分。計算公式如下：
　　可比審計工作量得分=∑（各項工作內容得分×折算系數Z1×折算系數Z2
　　×折算系數Z3）
　　2.審計成果。以審出問題金額為計算基礎，將不可比的審出問題金額乘以折算系數Z4，計算出可以審出問題金額。（其中，折算系數Z1根據項目審計資金額確定；折算系數Z2根據項目審計范圍確定；折算系數Z3根據項目性質和占用審計工作日確定；折算系數Z4根據審出問題類別確定。具體數值可根據單位實際情況予以確定。）計算公式如下：
　　可比審出問題金額=審出問題金額×折算系數Z4
　　（三）分配方法
　　1.審計工作量。一個人單獨作業，直接計入個人業績；兩人以上（含兩人）共同作業，按工作量大小協商分配。
　　2.審計成果。一個人單獨作業，直接計入個人業績；兩人以上（含兩人）共同作業，由參審人員協商分配計入個人業績。
　　
　　二、應注意的幾個問題
　　
　　（一）堅持審計工作程序和審計成果計量標準
　　各級領導要加強對項目運行工作的組織協調，合理安排人力、時間，及時了解和解決審計項目實施過程中遇到的困難和問題，從審計項目運行各環節和關鍵點上嚴格把關，加強審計項目全過程的質量監督檢查。各項目組要嚴格遵守審計程序、規范操作，在編制審計工作方案、實施審計等環節上高標準、嚴要求，努力提高審計工作質量。各科室要嚴格按照國家法律、法規及企業規章制度，對每一個項目認真進行審理，規范審出問題的處理依據，加大審出問題的處理力度。嚴格按照相關規定，填報、核實審計工作量和審出問題金額，準確進行成果統計。
　　（二）合理安排審計項目和審計人員
　　合理安排審計項目和審計人員是實行審計業績考核制度的前提，不同審計項目審計工作成果差別很大，如項目管理審計、經濟效益審計等項目審計工作量大，提出管理性建議較多，審出問題較少，而財務收支審計、成本審計等則相反。同是參加一個審計項目，分工不同，審計人員審計工作量和審出問題差別很大，如撰寫審計報告等工作量大，而不出審計成果，而實施現場審計，出成果的幾率很大。又如同是查證會計賬戶，不同賬戶存在問題的可能性也有所不同。為保證審計工作業績考核的公正性，要注意審計項目分配和審計人員崗位的輪換。
　　（三）利用考核結果客觀評價審計人員
　　內部審計業績考核制度是審計部門內部規章制度的一個重要組成部分，它與審計過錯追究制度、優秀審計項目評比制度、審計基礎工作考核制度、審計統計工作評比制度等一同構成內部審計管理制度體系。業績考核是評價審計人員的一個重要依據，而不是唯一依據，對審計人員進行評價要用全面的、聯系的、系統的觀點進行分析評價，對審計人員除考慮工作業績外，還要考慮廉政建設、團結協作、表率作用等。分析評價時，一要取幾個審計項目或長時間的業績進行比較，這樣可以避免被審計單位管理情況和以往審計監督情況等因素的影響；二要采取橫向比較的方式，比如各審計項目組之間相同職務、相同專業、相同職稱人員的比較。
　　（四）依據審計業績考核結果分配工資獎金
　　審計工作是一項艱苦細致的工作，審計人員多盡一份責，企業可能多增一份效益。為了鼓勵審計人員盡心盡責為企業帶來更大的增效節支成果，應實行審效掛鉤政策。業績考核為審效掛鉤提供了依據，業績考核結果與審計人員工資、獎金掛起鉤來，才能真正起到激勵審計人員工作積極性，更好地發揮審計監督和服務的作用。●