開展創新研究 提升內審價值

　　【摘 要】 內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動。如今，強調從控制到風險、從風險到環境、從回顧歷史到著眼未來、從評價到預測、從強調獨立到注重價值等，逐漸成為內部審計的發展趨勢，內部審計的重心也逐漸由事后評價控制轉向事前風險管理和過程控制。
　　【關鍵詞】 風險； 審計； 內部審計
　　
　　近年來，為了推動內部審計領域的深化、服務職能的強化、更加關注內部風險的變化，以及推動內部審計工作實現制度化和規范化，山西省大同供電分公司（以下簡稱分公司）審計處不斷積極探索，提升內審價值的科學發展之道。為此，審計處確定了“工作與科研結合，科研促工作發展”的思路，積極利用科學技術項目的研究來推動工作的變革與創新。
　　2006年，根據《山西省電力公司關于規范會計主體的實施意見》，分公司成立了“直屬生產單位會計核算中心”（以下簡稱核算中心）。該中心是分公司輸配電業務生產、檢修等成本核算管理中心，主要負責對變電工區、檢修工區等部門在經營活動過程中的經濟業務行為進行核算與管理，完成分公司內部下達的考核目標。財務集中核算下的內部審計如何轉變方能更好地為公司的經營目標實現而服務，成為審計部門思索的問題。公司審計處以此為契機，于2008年成立了研究組，啟動了“財務集中核算后的內部審計”課題的研究。通過齊心協力，課題研究順利完成。
　　
　　一、財務集中核算概述
　　
　　對財務集中核算模式的正確審視，是本研究的起點。對在分公司層面實行財務集中核算這一“新鮮事物”，尚有人對其合理性、必要性心存疑慮。為此，研究組首先對財務集中核算模式進行調研，從而對其特點及優缺點有了一個較全面的了解。
　　（一）財務集中核算的特點
　　1.各直屬單位的會計主體不再存在，直屬單位的財務部門僅保留報賬員、內部審核員兩個崗位，負責單位的日常報銷工作。
　　2.各直屬單位的原有會計人員經過嚴格篩選，優秀的調入核算中心，由核算中心統一管理。
　　3.各直屬單位不再需要編制憑證、賬簿及報表，僅僅需將本單位審核后的單據（原始憑證）拿到核算中心報銷；編制憑證、賬簿及報表工作由核算中心完成。
　　4.核算中心規定了具體的報銷業務流程，供直屬單位報銷時遵循。具體流程是：本單位填制相關報銷單，并將原始憑證單據按照要求粘貼；經辦人員、驗收人員簽字；內部審核員初審；初審合格后，內部審核員在審核處簽字；單位負責人簽字；核算中心會計復審；如果在預算內，核算中心負責人簽字并會計指證，出納付款；如果不在預算內，則予以退回。
　　（二）財務集中核算的優點
　　從兩年多的實際運行情況來看，實行財務集中核算，起到了如下作用：
　　1.直屬單位的資源控制權向分公司會計核算中心轉移，強化了會計監督。在以往，對于預算內的資金，直屬單位擁有獨立的財權，實質上擁有預算內資金的資源控制權與資源使用權的合一。這種模式下，對于成本費用支出，由自己審核，自己開支，即實行“自我監督”。如果直屬單位形成了“內部人利益”至上的理念，這種自我監督在某種程度上會流于形式，況且相對于“他人監督”，自我監督的效力要相對弱化。雖然存在內部審計、社會審計、國家審計等監督形式，但這些監督都屬于事后監督，是帶有抽查性質的“二次監督”。如果直屬單位的第一次會計監督弱化，則建立在“一次監督”基礎上的“二次監督”的效力也會減弱。
　　實行集中核算之后，直屬單位的支出憑證由本單位的內審核算員初審，單位負責人簽字；然后由分公司核算中心審核。這樣對于直屬單位的支出，在入賬環節，實質上采取了“自我監督”與“他人監督”相結合的方式，徹底結束了直屬單位對預算內資金的控制權、使用權“兩權合一”的歷史，一定程度上改善了分公司層面“重會計核算、輕會計監督”的局面，會計監督得到了進一步加強。
　　2.強化了對直屬單位經營活動的全程監控。會計核算中心成立后，對直屬單位的監控效果極大增強。會計核算中心擁有分公司和所有直屬單位的預算信息、財務核算信息、資金結算信息。就財務信息的覆蓋面而言，核算中心掌握的財務信息應當是最全面的。財務信息軟件化后，所有的財務信息均由核算中心人員一次性輸入，保證了所有信息不會被中途篡改。此外，由于核算中心掌握著資金結算的權力，所有的資金流動操作都由核算中心操作，因此，資金的來龍去脈“盡收眼底”，決策人員可以隨時了解直屬單位第一時刻的財務狀況，通過核算中心提供的數據對直屬單位的預算執行情況進行實時監控。當核算中心通過財務信息了解到直屬單位的財務收支狀況出現異常時，可以暫時停止其所有的結算，也就做到了財務的事中控制。核算中心通過財務信息對直屬單位經營活動的“監控”得以落實。
　　3.降低了分公司的財務風險。集中核算后，分公司加強了對直屬單位財務支出的控制，將不合理的支出拒之門外，保障了入賬憑證的合規性，一定程度上降低了財務風險。尤其是當遇到國家審計時，統一、整齊的會計資料也在一定程度上降低了分公司的合規風險。
　　4.有利于直屬單位集中精力開展經營活動。實行集中核算后，直屬單位不再進行繁瑣的編制憑證、賬簿、報表等工作，其資金控制權部分被分離，也可以說是一種束縛的擺脫和一種解放，使其可以集中精力進行成本控制與經營活動。
　　5.有利于及時、準確地獲取分析所需的財務信息。未實行財務集中核算時，分公司對直屬單位財務信息的獲取，依賴于直屬單位定期報送的會計報表。由于財務信息具有一定的時效性，有時超過一定期間的財務信息對分析的參考價值將大打折扣。實行財務集中核算后，直屬單位的會計資料不會存在人為篡改或記賬失誤，能夠為分公司層面的各種分析提供即時信息，這為審計人員審計會計資料提供了一定的方便。
　　6.有利于統一、規范的會計人員管理。成立核算中心前，直屬單位存在各自的財務部門。財務部門負責人既是財務審批人也是會計人員，在會計事項處理上經過部門負責人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務制度的財務審批又表示符合會計處理規范的會計監督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務與會計的相互制約，使單位內部的“會計舞弊”成為可能。實行集中核算后，財務審批職能由直屬單位行使，會計監督職能由核算中心行使，在審批責任人和實際操作人上形成分離，并且會計人員的隸屬關系與直屬單位分離，編制納入核算中心，由其統一管理，從而避免了會計人員管理“各自為政”的局面，有利于防范會計信息失真和會計人員管理的規范化。
　　7.有利于會計檔案的規范管理。成立會計核算中心之后，直屬單位的會計資料統一由分公司檔案部門管理，這有利于會計資料的安全，也有利于會計檔案管理的規范。
　　（三）財務集中核算所帶來的新問題
　　實行財務集中核算之前，直屬單位承擔經濟活動產生單據的完全審核權。實行財務集中核算之后，直屬單位對單據的審核成為第一道審核“關卡”，會計核算中心成為第二道審核“關卡”。相應地產生了如下問題。
　　1.由于財務最終審核權上移，直屬單位的財務部門僅僅保留了報賬員和內部審核員兩個崗位，這導致直屬單位的會計力量相對薄弱，有可能影響第一道審核的質量。
　　2.財務最終審核權上移到核算中心，可能會使直屬單位相關審核人員（比如直屬單位負責人、分管財務負責人、內部審核員等）的心理產生微妙變化，甚至產生了“解脫責任”的心理，從而放松對業務單據審核的要求，將審核責任（全部或部分）推給了會計核算中心，導致第一道審核質量的下降。
　　
　　3.會計核算中心擁有經濟業務產生單據的最終審核權。核算中心的會計人員審核直屬單位經濟業務的真實、合法、合規性，完全依賴審核直屬單位所提供的報銷單據來判斷，但如今我國社會上原始憑證管理較為混亂，僅通過審核單據來判斷經濟業務是否真實、合法、合規，有一定的局限性。
　　4.核算中心會計人員的業務素質在一定程度上也影響審核的質量。這些會計人員雖然熟悉會計業務，但對直屬單位的具體業務，比如輸配電業務、修理業務等并不一定熟悉。因此審核單據時，會計人員更多的是從單據的合規性方面來對單據的真實性審核。
　　5.會計核算與財產物資管理相脫節，資產賬實不符。集中核算之后，如果直屬單位負責人與報賬員法制觀念淡薄，或因工作疏忽而不向核算中心提供真實情況，核算中心將無法知曉各單位的資產處置情況，致使核算中心的賬簿與單位實物不符。另外，因為賬、物分離，給直屬單位財產清產也帶來了不便。這種財產物資管理與會計核算相分離的情況，勢必使直屬單位財產物資管理薄弱的問題更加突出，如果不加以解決，容易產生新的腐敗問題。
　　6.核算中心制度建設滯后于業務的發展。會計核算中心成立時間較短，各項規章制度還不能完全適應不斷發展的業務要求，某些方面已經制約了會計業務的發展，主要表現在核算中心職能定位與會計人員職責定位銜接不緊。核算與監督、管理與服務是會計核算中心的基本職能，究竟誰是第一位誰是第二位，實踐過程中，會計人員履行職責時常處于左右為難的尷尬境地。
　　可以看出，分公司實行財務集中核算，能夠起到強化會計監督、降低財務風險等作用，但也存在一些管理上的“死角”地帶，這需要公司采取其他措施來解決。
　　
　　二、財務集中核算下內部審計面臨的新問題
　　
　　（一）如何通過內部審計工作來強化會計監督
　　從前述分析可知，集中核算并不能完全解決會計監督中的所有問題，仍然存在監督的“盲區”。內部審計如何有效解決這一問題，成為財務集中核算下審計部門的首要難題。
　　（二）如何準確評價會計核算中心和直屬單位財務審核責任的履行情況
　　如今，核算中心和直屬單位均擁有財務審核權，假如出現了因財務審核不嚴而導致的事故，雙方的責任如何劃分，如何進行準確的審計評價？需要審計部門專題研究。
　　（三）傳統的審計方式如何因財務集中核算而改變
　　傳統的審計，一般采取就地審計的方式，即直接從直屬單位財務部門或檔案管理部門取得會計資料進行查閱，并與其財務人員進行面對面的交流與溝通。集中核算之后，所有直屬單位的賬套在核算中心并不按照直屬單位的名稱來歸集、裝訂，而是多家直屬單位的業務混合在一起，這為審計人員查閱某一家的會計資料帶來一定的困難。另外，直屬單位的大部分會計崗位被取消，導致審計某個直屬單位時，審計人員無法再與被審計單位的會計人員進行充分溝通，這為審計工作也帶來了一定障礙。這些都有可能導致審計時間延長，從而增加審計資源。因此，傳統的審計方式如何因財務集中核算而改變，是迫切需要解決的問題。
　　（四）審計內容如何因財務集中核算而變化
　　傳統的審計，包括財務收支審計、經濟責任審計、預算管理審計等內容。實行集中核算之后，審計內容如何迎合財務集中核算而變更，以更好地起到內審的監督、評價作用，更好地服務于公司，從而促進公司持續健康穩定地發展成為需要考慮的問題。
　　但集中核算也為內部審計帶來了新的機遇。例如：所有直屬單位的賬簿合一，統一存放于分公司，有可能減少現場審計的時間，為審計資源的節約提供了可能，為審計綜合系統的運用以及為被審計單位的實時分析提供了方便。
　　
　　三、構建財務集中核算審計體系
　　
　　為了促進財務集中核算更好地發揮作用，研究組設計了“財務集中核算審計”這一專項審計體系。該項審計以會計核算中心為審計對象，同時延伸到所涉及的直屬單位。該項審計涵蓋了財務收支審計、資產經營審計、風險管理審計、內部控制審計等內容，保障了審計的全面性。希望通過審計，達到完善會計監督、堵塞管理漏洞、提高審計效率、節約審計資源、促進公司持續健康穩定發展的作用。該項審計的具體內容如下。
　　（一）審計目標
　　財務集中核算下的財務核算是否準確，監督是否有效，資產管理、會計信息管理是否到位，內部控制是否健全等。
　　（二）審計內容
　　對會計集中核算中心而言，主要審計：會計核算是否準確；會計監督是否到位；內部控制是否完善；會計人員是否具備專業勝任能力等。對審計抽樣涉及到的直屬單位而言，主要審計：單位報送的單據是否真實、全面地反映了其經濟業務；資產管理是否到位；內部控制是否完善；會計監督是否到位等。
　　（三）審計方法
　　主要對以下方法綜合應用：國家電網公司審計綜合系統；財務賬套采集方法；基礎數據分析方法；內部控制測試方法等等。
　　（四）審計評價
　　在審計報告中，對會計核算中心、直屬單位在財務集中核算下的會計核算、會計監督、資產管理、內部控制、風險管理等方面予以評述，同時對相關責任人的經濟責任也予以客觀的評價。
　　
　　四、開展審計測試，完善研究成果
　　
　　2008年底，研究組利用研究成果，對分公司會計核算中心進行了測試。從測試結果來看，達到了如下效果：利用研究成果，能夠在一定程度上解決財務集中核算難以解決的“會計監督弱化”的難題，堵塞了公司管理上的漏洞；能夠提高審計工作效率，節約審計成本；能夠加強內部審計的監督力度，更有利于公司持續健康地發展。研究組根據測試結果，對研究成果進一步充實和完善。
　　
　　五、以科研促發展，提升內審價值
　　
　　開展“財務集中核算審計”項目研究，是大同供電分公司審計處開展“以科研促發展”活動的一個縮影。隨著現代審計工作要求的不斷提高，內部審計人員僅僅具備財務與會計的專業知識是遠遠不夠的，還需要具備計算機操作、經濟法規、經濟學、定量分析法等知識；不僅要具備一般的查賬能力，還要懂政策、懂經營管理，熟悉法律，尤其要有較高的分析判斷能力。分公司審計處深諳：要想提升內審的價值，首先要提升審計人員的工作能力，而開展科學研究，正是提升審計人員工作能力的舉措和平臺。從近幾年的實踐情況來看，審計處通過開展許多小的、為解決實際問題而內部自設的創新型研究項目，以及申報、開展省公司科研項目，再加上“全員參與式”的研究模式，極大地提高了審計人員學習的積極性，審計人員的綜合素質不斷提升，一個小的“學習型組織”正在公司審計系統悄然形成，公司內部審計的價值也在逐日得到提升。●