集團公司內部審計資源整合方式探討

　　【摘要】 審計資源的科學整合已成為內部審計機構急需解決的一個問題，也是內部審計工作發展的必由之路。文章從內部審計資源的內容及整合意義入手，分析審計資源現狀及存在的主要問題，提出了內部審計資源整合的方法。
　　【關鍵詞】 內審； 資源； 整合
　　
　　內部審計工作經過二十多年的發展，在維護企業資金的安全、完整、企業健康發展以及加強完善企業自我約束機制等方面發揮了積極的作用。從目前的內部審計工作情況看，隨著內部審計領域的不斷拓寬，內部審計任務日益繁重，內部審計力量相對不足的問題越來越突出，更重要的是審計資源沒有得到充分的利用，審計資源的科學整合已成為內部審計機構急需解決的一個問題，也是內部審計工作發展的必由之路。
　　
　　一、內部審計資源的內容及整合的意義
　　
　　進行審計資源整合，首先需要了解所擁有的審計資源是什么，要很好地“盤點”家底，總結審計工作的規律，對自身的優勢與劣勢做到心中有數；要眼光向內，挖掘潛力，在此基礎上合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合，提高審計效率，從而進一步提升內部審計工作質量和水平，更好地履行內部審計職責。
　　（一）審計資源的內容
　　廣義的審計資源是指企業內部審計機構在履行審計職責過程中擁有或能夠支配的一切資源要素，包括審計力量、審計方法、審計成果、審計信息、審計環境等各種有形和無形的資源要素。就目前而言，審計資源的內容主要有以下幾個方面。
　　1.內部審計組織和人力資源。審計組織和人員是審計的主體，建立和健全企業內部審計組織，并配備合格的審計人員，是實行企業內部審計制度的必要前提和組織基礎。到目前為止，我國已形成了較完整的審計組織體系，按其性質可劃分為國家審計機關、內部審計機構和社會中介審計組織。內部審計人力資源是指企業內部審計組織所擁有的一定數量與素質的審計業務人員，是審計資源的重要組成部分。
　　2.內部審計信息資源。審計信息是指企業內部審計部門在審計過程中產生的各類信息和成果以及內部審計部門能夠掌握和利用的各種企業信息。
　　3.內部審計技術資源。審計技術是企業內部審計人員為了行使審計職能，完成審計任務，達到審計目標所采取的各種方法和手段。
　　4.內部審計環境資源。審計環境資源是指內部審計工作所面臨的內部審計機構以外的人員對其的態度和行為。審計需要保持獨立性，但企業領導者、被審計單位對審計工作的認知和支持度，對內部審計工作有著直接的影響。內部審計工作的開展離不開一個良好的外部審計環境。
　　（二）整合內部審計資源的現實意義
　　當前對審計資源進行科學整合具有重要的現實意義。一是有利于進一步規范內部審計工作，提高內部審計工作水平；二是有利于擴大內部審計影響，提升審計實際效果；三是能充分調動內部審計人員的工作積極性和主動性，進一步提高集團公司內部審計工作的整體效能；四是有利于提高審計效率，更大限度地提高審計質量；五是有利于發揮內部審計威懾力，充分發揮內部審計的作用。
　　
　　二、集團公司內部審計資源現狀及存在的主要問題
　　
　　當前內部審計工作已經進入新的發展時期，但從審計資源的現狀及配置利用的情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現在：
　　（一）內部審計隊伍整體素質和人員結構尚待加強
　　面對日益繁重的內部審計任務，內部審計機構人員偏少、專業結構單一的矛盾比較突出。當前，內部審計人員的配置呈現出知識結構單一的特點，財務會計專業的人數占了大多數，而管理專業、計算機專業、法律專業、工程專業等方面的非財經類專業人員則比較缺乏，尤其是復合型人才少之又少。內部審計隊伍中有較大一部分人員只能是就審計而審計，缺乏全面分析、綜合協調能力。究其原因，一是審計隊伍一般由會計人員構成；二是內部審計部門和企業內部其他業務部門間缺乏交流與溝通；三是內部審計人員不注重知識拓展等觀念問題。
　　（二）內部審計成果的綜合利用有待提高
　　集團公司內部上下級審計機構的審計項目安排獨立，許多同類問題散見于不同審計項目的審計報告之中，綜合性審計報告少，最終審計結果缺少整體分析，從而不能針對帶有苗頭性和傾向性的問題提出系統而全面的意見和建議，對審計結果的綜合利用不夠，不能真正全面體現出審計的監督作用。
　　（三）現代審計技術和方法的運用相對滯后
　　現代審計是一種制度基礎審計，審計的著眼點由單一的以賬簿為基礎轉向了以賬簿和內控制度兩個著眼點為基礎。就目前而言，大部分內部審計項目和審計人員僅僅停留在從查閱手工賬跨越到查閱電子賬的階段，能真正利用審計軟件進行審計的很少，離計算機輔助審計的目標還相去甚遠。
　　（四）內部審計機構與企業內部其他業務部門間的溝通和資源共享還存在差距
　　企業內部各職能部門及相關人員、被審單位及相關人員對審計的認知度還存在一些偏差，對審計工作的理解和配合方面還存在一些偏見，因此對內部審計人員及時獲得相關可靠的信息有較大的影響，從而影響內部審計的效率。
　　
　　三、整合審計資源的方式
　　
　　多年來，內部審計工作實踐所形成的內部審計的組織基礎、人員基礎、業務基礎、技術基礎、管理基礎和有關經驗積累是一筆寶貴財富，也是今后內部審計事業發展的陣地和平臺，在現有審計資源的條件下，應當充分利用好這一基礎，著重抓好以下幾個方面的資源整合。
　　（一）協調集團公司上下級內部審計機構行動
　　集團公司內部審計工作，應該以審計項目為著眼點，實現內部審計機構上下級之間的統一協調，達到資源的最優開發和利用，加強上下級內部審計機構審計項目的聯動。集團公司審計機構結合年度審計項目計劃，適時安排“一條鞭”審計項目，放大審計效果。通過上下聯動，使有限的審計力量形成“拳頭”，以充分發揮審計監督的更大作用。
　　（二）整合集團公司內部人力資源，發揮整體效能
　　整合集團公司內部審計人力資源，關鍵是要在提高審計人員的綜合素質和調動審計人員工作主動性上下功夫，最大限度地發揮整體合力及效能，以此推動內部審計工作的發展。
　　1.要建立長效的教育培訓機制，以培養“一專多能”的復合型人才為目標，在提高審計人員的綜合素質上下功夫。積極倡導全員學習、終身學習的理念，采取統一培訓與分層次、分類別培訓相結合；在職自學與脫產輪訓相結合；工作實踐與輸送鍛煉相結合的方法，努力提高教育培訓效果。
　　2.在集團公司內部要建立靈活多變的人員調配機制，在提高審計人力資源的利用上下功夫。要實現這一目標首先是在集團公司內部實行審計人員的垂直領導。其次就是在審計項目安排上要打破上下級的界限，要從集團公司整體審計的全局統籌出發，將全年工作任務進行合理的分配，平衡上下級審計部門的工作量，堅決避免上下級審計部門實施審計時的重復勞動，以達到人力資源的優化組合。同時，在進行一個審計項目時，可以在集團公司內部公開選用審計組長，審計組長在集團公司范圍內與內部審計人員雙向選擇組成審計組，并確立獎勵機制，以調動審計人員的工作積極性和主動性。
　　（三）在一定條件下借助集團公司內部其他職能部室專業人員及社會審計力量
　　在內部審計機構人員偏少與專業結構單一的問題仍很突出的情況下，內部審計機構不能單打獨斗，不能排斥其他部門專業人員、社會審計力量的參與。企業內審機構除了整合內部人力資源外，對企業內部其他職能部室專業人員、社會審計力量還應加以合理運用。這樣，一是可以緩解自身力量不足的矛盾；二是審計人員組成多樣化，可以彌補專業知識結構單一的問題。
　　
　　企業內部其他職能部室專業人員，具有熟悉企業內部專業業務、易溝通等優勢，內部審計機構可以與其進行多方面的情況交流，包括專業交流、作出指導性的工作規范等。
　　對社會審計力量，一方面應加強對其業務質量的監督；另一方面可以充分利用其審計成果，在審核把關的基礎上為我所用，避免重復審計。同時，還可以采用聘請具有與審計事項相關專業知識的社會審計人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，以解決專業人員不足的問題。
　　（四）深度挖掘審計成果的轉化和利用，提升審計效果
　　集團公司內部審計機構要加大對審計成果的開發利用程度，擴大審計影響。一是加強綜合分析，對在審計中發現的在集團公司內部具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，內部審計機構應出具詳細的審計報告或調查報告，為領導掌握情況、進行決策提供信息。同時，對于集團公司本部的內部審計機構要將上述共性、普遍性問題在集團公司內部審計部門之間進行交流，以達到擴大審計人員視野的作用。二是辦好集團公司內部審計信息簡報，發揮審計信息簡報總結經驗、交流情況、反映問題、宣傳審計的功能。內部審計機構要善于將審計成果通過審計信息的方式轉化為企業決策參考的依據，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發揮更大的作用。
　　（五）加強審計信息、技術的交流，充分實現資源共享
　　一是要搭建良好的信息交流平臺，實現集團公司內部資源共享；同時加快信息化建設，通過建立信息交換網絡化拓寬信息共享渠道，實現集團內部上下級審計機構信息的暢通交流和共享。
　　二是積極推廣和應用審計創新的經驗和做法，總結審計實踐中行之有效的技術、經驗與方法等，加強審計技術與方法的交流，加強對審計人員審計業務的培訓。通過培訓，使個別人特有的審計技術、方法變成集團內審計人員共同的財富，從一個人的個性經驗形成一種審計能力。
　　三是總結經驗，交流工作，探討和完善集團公司內部上下級審計機構之間的工作交流機制。可以實行上下級審計機構人員之間、集團公司內部同級審計機構人員之間有計劃的輪崗或帶職鍛煉，達到集團公司內部審計人員互幫互學，共同提高審計工作質量的目的。
　　（六）協調內部審計監督與其他監督的關系，優化審計環境資源
　　內部審計機構需要得到企業內部管理層、其他職能部門、被審單位等的理解和支持，才能更好地發揮內部審計的監督、服務作用。
　　首先要緊扣企業的中心工作開展審計。內部審計工作只有在促進企業經營發展中發揮了作用，才會得到應有的重視和支持，即有為才有位。其次，在內部審計機構審計人員有限的情況下，應充分利用企業內部其他職能部門的力量，在進行審計項目時可以采用由內部審計部門牽頭，由其他職能部門參與的聯合審計機制，形成各方面、各部門齊抓共管的局面。只有這樣，才能更好地履行審計監督的職責。最后，審計結果是審計機構審計工作的重要成果之一，內部審計機構可通過向職代會作審計工作報告的方式逐步將審計結果公開，讓企業職工了解審計結果，參與監督，將審計監督與輿論監督、職工監督結合起來，為內部審計工作的順利開展創造良好的外部環境。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 尹平.審計資源約束下的內涵發展［J］.中國審計，2004（1）.
　　［2］ 中國內部審計規定與中國內部審計準則匯編［C］.山西省內部審計協會出版.