內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用

　　【摘要】 文章以電力施工企業(yè)三十年發(fā)展歷程為基點(diǎn)，闡述在我國(guó)三十年經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大變化的前提下，內(nèi)部控制的發(fā)展、變化及在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用；結(jié)合內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中日益重要的現(xiàn)狀，討論了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中發(fā)揮的作用，并提出了可行性建議。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部審計(jì)； 作用
　　
　　一、近三十年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給企業(yè)帶來(lái)的變化
　　
　　始于20世紀(jì)70年代末的改革開(kāi)放，是我國(guó)三十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的基本背景。30年的改革開(kāi)放，成功實(shí)現(xiàn)了從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到充滿活力的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、從封閉半封閉到全方位開(kāi)放的偉大歷史轉(zhuǎn)折，從而全面地、深刻地改變了我國(guó)的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展進(jìn)程，由此使我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)生了歷史性變化。最顯著的特征是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放經(jīng)濟(jì)、法治經(jīng)濟(jì)、優(yōu)勝劣汰經(jīng)濟(jì)和契約經(jīng)濟(jì)。公司是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則約束著每個(gè)公司。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，潮漲潮落，成敗迭起，而內(nèi)部審計(jì)是公司強(qiáng)身健體的良方，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)—公司—內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)的結(jié)合。
　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自20世紀(jì)80年代建立以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，各方面取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，在量上作了充分的積累。進(jìn)入21世紀(jì)的今天，面對(duì)著內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展、公司治理的新要求、理論研究的新成果，內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)需要質(zhì)變的新時(shí)期，即由傳統(tǒng)的防范型財(cái)務(wù)審計(jì)向新的增值型管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，由以財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)審計(jì)為重心向以?xún)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理事項(xiàng)審計(jì)為重心轉(zhuǎn)變，由為管理者提供服務(wù)向?yàn)楣咎峁┓?wù)轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能向保證、咨詢(xún)職能轉(zhuǎn)變。顯然，內(nèi)部審計(jì)的這種轉(zhuǎn)變是徹底的，是一種“全面轉(zhuǎn)型”。
　　本文以電力施工企業(yè)為例，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行闡述。該電力施工企業(yè)屬?lài)?guó)家一級(jí)資質(zhì)，主要承攬火電廠的建設(shè)及安裝。公司在三十年中經(jīng)歷了建立、發(fā)展、興盛、低谷、重新發(fā)展等各個(gè)階段，也見(jiàn)證了改革開(kāi)放、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制發(fā)展變化的全過(guò)程。
　　20世紀(jì)90年代到本世紀(jì)近幾年，是公司變革最大的一段時(shí)期，也是國(guó)家政策、制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化最大的一個(gè)階段，基本上經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡、轉(zhuǎn)化的全部過(guò)程，電力施工企業(yè)也為此付出了代價(jià)。20世紀(jì)90年代火電建設(shè)形勢(shì)發(fā)生了變化，項(xiàng)目建設(shè)由國(guó)家指令逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)招投標(biāo)制，能否得到工程由市場(chǎng)說(shuō)了算，火電行業(yè)的發(fā)展陷入了低潮。由于公開(kāi)招標(biāo)，權(quán)力方、利益方增多，業(yè)主方、監(jiān)理方、投資方、貸款銀行等都想從工程中分一杯羹，工程承包中存在大量不合理的壓價(jià)現(xiàn)象，導(dǎo)致工程利潤(rùn)變薄、變瘦，承攬工程的成本加大，利潤(rùn)壓低。在這種情況下，管理的重要性，內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行的重要性日益凸顯。
　　
　　二、內(nèi)部控制的目的、宗旨、要素
　　
　　內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱(chēng)。
　　內(nèi)部控制的目標(biāo)就是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。
　　內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。內(nèi)部控制要素是一個(gè)金字塔結(jié)構(gòu)，其中控制環(huán)境作為金字塔的最底部，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)位于上一層次，信息和溝通接近頂部，監(jiān)督處于最頂端。
　　（一）控制環(huán)境
　　所謂控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施都有重要影響的各種因素的統(tǒng)稱(chēng)。
　　（二）風(fēng)險(xiǎn)管理（評(píng)估）
　　風(fēng)險(xiǎn)是任何可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，風(fēng)險(xiǎn)管理就是要對(duì)企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所在，以確立控制活動(dòng)內(nèi)容中的關(guān)鍵點(diǎn)控制，并建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
　　（三）控制活動(dòng)
　　控制活動(dòng)指有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施。控制活動(dòng)有助于確保采取必要的行動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和保證公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它貫穿于公司的所有級(jí)別和職能部門(mén)及所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
　　（四）信息與溝通
　　信息是指來(lái)源于公司外部及內(nèi)部，與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的信息。包括從外部獲取的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管信息以及內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)等方面的信息。
　　溝通是指信息在公司內(nèi)部各層次、各部門(mén)，在公司與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部環(huán)境之間的傳遞。
　　（五）監(jiān)督
　　監(jiān)督是評(píng)估內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程。可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者并用來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，同時(shí)根據(jù)控制環(huán)境的變化進(jìn)行完善；通過(guò)完善的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)外部信息在企業(yè)內(nèi)部各層次及外部環(huán)境暢通，確保控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效，最終形成良好的控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　
　　三、推廣內(nèi)控制度的必要性、緊迫性
　　
　　（一）國(guó)家層面提出的要求
　　原國(guó)家審計(jì)署李金華總審計(jì)長(zhǎng)在榮膺2004年CCTV中國(guó)經(jīng)濟(jì)年度人物頒獎(jiǎng)大會(huì)上分析違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、貪污腐敗問(wèn)題根源時(shí)曾指出，“有些內(nèi)部控制制度非常的蒼白無(wú)力”、“當(dāng)前當(dāng)務(wù)之急要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)格按照法律法規(guī)去實(shí)行內(nèi)部控制、內(nèi)部管理”，并強(qiáng)烈呼吁：加強(qiáng)管理，嚴(yán)格管理！
　　（二）公司發(fā)展提出的要求
　　隨著國(guó)家體制改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推進(jìn)、行政法制化程度的提高等外部環(huán)境發(fā)生的巨大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)核算方式也必須相應(yīng)調(diào)整，這給公司帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)對(duì)于公司的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力也提出了更高的要求。所以，公司應(yīng)重新構(gòu)建新的管理層次和管理框架，及時(shí)通過(guò)對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制試點(diǎn)審計(jì)和建設(shè)，建立“縱橫聯(lián)合”的內(nèi)控制度體系，將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)納入到內(nèi)控體系中來(lái)。
　　
　　四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)方面起到的作用
　　
　　作為企業(yè)要想防患于未然，就必須從根本入手。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相對(duì)其它部門(mén)，是掌握公司資源較多、較全的一個(gè)部門(mén)，基本能縱觀全局，能透過(guò)表象看本質(zhì)，找到問(wèn)題根源，切中時(shí)弊，直擊要害。由于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者的重要性與關(guān)聯(lián)性，如果將二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，將會(huì)發(fā)揮出巨大的作用。具體講，有以下幾個(gè)步驟：
　　（一）內(nèi)部控制建設(shè)階段
　　1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)思路。本著合法性、完整性、繼承性、有效性原則對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)上詳細(xì)制定，簡(jiǎn)捷、明了、有效、易行，使每一個(gè)執(zhí)行人都有明確的職責(zé)、義務(wù)，清楚明白地知道自己應(yīng)做什么、不應(yīng)做什么，在自己范圍內(nèi)全權(quán)負(fù)責(zé)，責(zé)、權(quán)、利相對(duì)應(yīng)。既不要無(wú)事可做、目標(biāo)遙遠(yuǎn)、漫無(wú)目的，也不應(yīng)超過(guò)具體執(zhí)行人的范圍，達(dá)到事事有人管、事事不重管的良好局面。
　　對(duì)公司的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦颍⒈ＷC已確定的控制行為得到恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行。通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立流程，確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，修訂或補(bǔ)充制度，制定控制程序文件，并隨著控制環(huán)境的變化，不斷完善控制。
　　2.內(nèi)部控制建設(shè)具體設(shè)計(jì)步驟。（1）明確各層職責(zé)界限。一是明確與本部職能部室之間的界限，下達(dá)的各項(xiàng)信息是否能夠及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地接受、確認(rèn)和反饋；二是明確各部室之間的界限，工作流程、權(quán)責(zé)是否匹配；三是明確各崗位之間的界限，考察崗位職責(zé)完成情況的效率和效果性。（2）以業(yè)務(wù)流程為切入點(diǎn)，對(duì)整體業(yè)務(wù)流程和子流程在完善過(guò)程中滲透業(yè)務(wù)流程再造的思想，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)分析確定控制點(diǎn)。（3）采用管理控制的手段，設(shè)計(jì)崗位并完善崗位職責(zé)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中滲透組織再造思想。（4）根據(jù)業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、管理控制的需要完善管理制度。以主流程責(zé)任處室牽頭，相關(guān)處室配合建立制度體系。（5）對(duì)各類(lèi)制度進(jìn)行整合，設(shè)計(jì)并建立管理模塊。在模塊建立過(guò)程中，注重接口的處理，最終形成內(nèi)控體系框架。
　　
　　（二）內(nèi)部控制審計(jì)階段
　　1.審前調(diào)查階段。在審計(jì)前，對(duì)公司內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)審前調(diào)查，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：一是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)核算模式、組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況進(jìn)行詳細(xì)描述；二是充分了解公司內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)：一是資金審計(jì)；二是工程審計(jì)。
　　山西省電建三公司屬于分級(jí)核算，必須關(guān)注各級(jí)資金從收到支的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程，主要關(guān)注資金的內(nèi)容、流程，資金的來(lái)龍去脈及各階段的控制要點(diǎn)、技術(shù)、方法，找出資金各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)抽查一定比例的二級(jí)單位及有代表性的管理單位，全面了解公司資金內(nèi)部控制的整體狀況，從而確定資金控制點(diǎn)的有效性，并相應(yīng)提出改進(jìn)措施。
　　工程審計(jì)包括從工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、中標(biāo)、施工各環(huán)節(jié)的進(jìn)行、管理、工程項(xiàng)目的竣工、考核整個(gè)流程。可將其劃分為工程前期、施工準(zhǔn)備、各項(xiàng)生產(chǎn)物資的調(diào)配、采購(gòu)、人員的調(diào)撥與統(tǒng)一安排、工程收尾及竣工需準(zhǔn)備的有關(guān)資料。工程項(xiàng)目的起端是公司的項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，結(jié)束端為工程竣工交付。審計(jì)過(guò)程以工程管理為中心，涉及其他內(nèi)容的進(jìn)行外延審計(jì)。
　　2.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總分析
　　這些問(wèn)題主要反映在以下方面：沒(méi)有充分了解內(nèi)外形勢(shì)的現(xiàn)狀與變化，未能及時(shí)對(duì)原有制度進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善；存在制度和管理的盲點(diǎn)或制度真空地帶；有的制度制定較含糊、不嚴(yán)密，缺乏可操作性，執(zhí)行彈性比較大；部分制度內(nèi)容不完整，尤其對(duì)責(zé)任主體、責(zé)任內(nèi)容和責(zé)任追究等方面缺乏明確規(guī)定；部門(mén)之間管理交叉、銜接的部位，缺乏具體業(yè)務(wù)工作程序以及相關(guān)職能、權(quán)限和責(zé)任的明確規(guī)定，形成管理空缺；有的部門(mén)或崗位授權(quán)不合理，權(quán)利和責(zé)任不匹配，使得管理難以到位；具體業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上缺乏明晰的職責(zé)分工和相互制約的機(jī)制；有的事項(xiàng)只注重結(jié)果，忽視業(yè)務(wù)過(guò)程管理，既缺乏前期計(jì)劃也沒(méi)有后期結(jié)果評(píng)估、檢查和總結(jié)，對(duì)工作整體缺乏管理。
　　在對(duì)公司內(nèi)控制度的建立上，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮了巨大的作用。但一套科學(xué)、完善、適用的內(nèi)控制度體系并非一朝一夕能夠建成，也非建成后就一成不變，而是必須遵照內(nèi)部控制的原則，并依據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。這是一項(xiàng)周而復(fù)始、從不間斷的工作，需要不斷加深認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，確保內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行成效，為公司的生存、發(fā)展保駕護(hù)航！●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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