內(nèi)部審計在公司風(fēng)險治理中的作用

　　【摘要】 文章根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險治理框架》的要求，結(jié)合實際，闡述風(fēng)險治理體系及風(fēng)險治理要素，指出內(nèi)部審計在公司風(fēng)險治理中的作用，以促進公司發(fā)展目標的實現(xiàn)。
　　【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險； 內(nèi)部審計； 風(fēng)險治理
　　
　　我國改革開放的不斷深入，給公司的發(fā)展帶來了更多的機遇與挑戰(zhàn)，如何在市場的大潮中抓住機遇，規(guī)避風(fēng)險，成為公司面臨的重要難題。內(nèi)部審計作為公司治理的三大基石之一，有效防范風(fēng)險，為保障公司的安全經(jīng)營和促進公司的健康發(fā)展，發(fā)揮著越來越重要的作用。
　　
　　一、風(fēng)險的概念
　　
　　風(fēng)險是反映客觀事物本質(zhì)屬性的思維形態(tài)，是科學(xué)研究的成果。風(fēng)險是對企業(yè)目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事項發(fā)生的不確定性，風(fēng)險和機遇并存，是一個全面的概念。風(fēng)險不僅包括負面的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。負面效應(yīng)專指危險，是損失發(fā)生及其程度的不確定性。對于危險需要識別、衡量、防范和控制，即對危險進行管理。正面的效應(yīng)是指機會，對于機會，需要識別、衡量、選擇和獲取。因此，要以積極的態(tài)度對待企業(yè)風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險不僅是可以規(guī)避的，而且是可以選擇和利用的。
　　風(fēng)險由三要素構(gòu)成，即風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和風(fēng)險損失。風(fēng)險因素，是對所有可能導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的各種因素的總稱。根據(jù)其性質(zhì)，風(fēng)險因素一般分為物質(zhì)風(fēng)險因素、道德風(fēng)險因素和心里風(fēng)險因素。風(fēng)險事故，是指各種風(fēng)險因素作用下發(fā)生的不利風(fēng)險事件，可能引起傷亡或財產(chǎn)損失的偶發(fā)事件，既是造成風(fēng)險損失的直接原因，又是直接由風(fēng)險因素導(dǎo)致的后果。風(fēng)險損失，是指風(fēng)險事故一旦發(fā)生所造成的損失，一般是指由于自然災(zāi)害或意外事故而造成的。
　　由于風(fēng)險影響著企業(yè)的生存能力和競爭能力；影響著企業(yè)維持自己財務(wù)方面的穩(wěn)固、正面的公共形象；影響著企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體品質(zhì)，因此，對企業(yè)進行風(fēng)險管理可以積極預(yù)防和控制風(fēng)險，能夠在一定程度上消除和減少風(fēng)險發(fā)生對社會資源的浪費，從而提高社會資源的利用效率；能夠在一定程度上消除和減少風(fēng)險發(fā)生給社會經(jīng)濟帶來的災(zāi)害及由此引發(fā)的不良后果，有助于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展；能夠在一定程度上消除和減少對風(fēng)險的焦慮，增加安全感，從而提高生活質(zhì)量。從全社會的角度看，全面風(fēng)險管理的意義有助于維護社會安定團結(jié)，構(gòu)建和諧社會。
　　
　　二、公司目標的實現(xiàn)與風(fēng)險治理的關(guān)系
　　
　　每個組織的存在都有其目標，公司作為組織的一種形式，也同樣有其目標。國家電網(wǎng)公司的發(fā)展目標是建立“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司。在公司實現(xiàn)目標的過程中，存在著影響目標實現(xiàn)的不確定性因素，這種不確定性，就是風(fēng)險。風(fēng)險是與機遇共存的。公司治理層的一項重要職責(zé)就是在抓住機遇的同時，建立一個良好的風(fēng)險治理體系，來識別、評價和控制風(fēng)險，為公司目標的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評估、報告公司治理層風(fēng)險治理過程的充分性和有效性，提出改進意見，幫助公司改進風(fēng)險治理與控制體系，從而為公司增加價值。在現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)中，從項目計劃到現(xiàn)場實施以致評價總結(jié)，都是圍繞著公司目標實現(xiàn)的風(fēng)險控制這一主題開展的。
　　
　　三、開展風(fēng)險管理的要素
　　
　　在公司風(fēng)險治理體系中，要對風(fēng)險治理過程的充分性和有效性進行評價。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險治理框架》的要求，建立風(fēng)險治理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險治理要素，這八個要素貫穿在公司風(fēng)險治理的全過程中，為實現(xiàn)公司目標提供保證。這八個要素分別是：內(nèi)控環(huán)境、目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控。
　　（一）內(nèi)控環(huán)境
　　內(nèi)部環(huán)境主要是指在公司管理等活動中樹立風(fēng)險治理理念，營造一種風(fēng)險治理文化氛圍，為其他風(fēng)險治理要素打下基礎(chǔ)。在公司的整個組織體系中，包括各環(huán)節(jié)和部門樹立風(fēng)險治理的理念，使風(fēng)險管理理念貫穿到每一個員工和崗位，在公司上下營造出風(fēng)險管理的文化氛圍十分重要。在風(fēng)險管理中，風(fēng)險管理不是某一個人或部門的事情，而是公司全體員工的事情，只有將風(fēng)險管理的理念深入到公司全體員工中，為風(fēng)險管理創(chuàng)造良好的環(huán)境，風(fēng)險管理工作才能開展好。風(fēng)險管理的內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，沒有一個良好的內(nèi)控環(huán)境，風(fēng)險管理將無從談起。
　?。ǘ┠繕酥贫?br/>　　作為公司風(fēng)險治理體系的第二個要素是目標制定，即公司的管理當(dāng)局在風(fēng)險管理體系中必須首先確定公司的目標，只有確定了公司的目標，在圍繞公司目標的實現(xiàn)下，再確定對公司目標的實現(xiàn)有潛在影響的事項。不同的公司有不同的目標追求，電力公司的目標是創(chuàng)建“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司，圍繞這一目標的實現(xiàn)，國家電網(wǎng)公司下屬各公司要根據(jù)各自的不同情況，確定所需完成的任務(wù)，在預(yù)定的期限內(nèi)，在公司內(nèi)部層層分解和落實。近年來，山西電力公司內(nèi)部開展了一系列的內(nèi)部管理活動，這些活動都是圍繞國網(wǎng)公司創(chuàng)建“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司的總體目標，結(jié)合山西公司的實際情況而開展的風(fēng)險治理活動。
　?。ㄈ┦马椬R別
　　在公司的日常經(jīng)營活動中一些事項會對公司帶來風(fēng)險，這些事項主要有：財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的保護；遵循法律、法規(guī)及合同的情況；其他事項等。這些事項都需要公司的管理者對其進行識別、評估和反應(yīng)，其識別、評估和反應(yīng)就是對風(fēng)險的識別。識別風(fēng)險因素之所以重要，不僅在于有利于從風(fēng)險產(chǎn)生的根源入手識別出企業(yè)所面臨的風(fēng)險，更重要的是一旦確定了主要風(fēng)險因素，有利于抓住主要矛盾，有利于企業(yè)管理重要風(fēng)險。
　?。ㄋ模╋L(fēng)險評估
　　對風(fēng)險事項識別后要進行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估可以使管理者了解潛在事項如何影響公司目標的實現(xiàn)。對風(fēng)險評估要從兩個方面進行，即風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險發(fā)生的后果。風(fēng)險發(fā)生的可能性是指風(fēng)險事項發(fā)生的概率，即多大程度的風(fēng)險事項可能成為事實，一定會出現(xiàn)的事情不能稱為風(fēng)險。風(fēng)險發(fā)生的后果是指風(fēng)險發(fā)生后所造成的影響。在風(fēng)險評估中，風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險發(fā)生的后果要綜合考慮，對于風(fēng)險的評估要從公司戰(zhàn)略和目標的角度進行。開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準確識別實現(xiàn)與控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
　　（五）風(fēng)險反應(yīng)
　　風(fēng)險反應(yīng)是對風(fēng)險的應(yīng)對措施，可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四種。對于每一個重要的風(fēng)險，公司都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險治理要求管理者選擇可以使公司風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。規(guī)避風(fēng)險是公司的管理者或公司認為不能承擔(dān)風(fēng)險所帶來的后果而采取措施進行規(guī)避；減少風(fēng)險是指采取措施將風(fēng)險發(fā)生的可能性和后果降低；共擔(dān)風(fēng)險是尋找公司外部合作人共同面對以承擔(dān)風(fēng)險發(fā)生的后果；接受風(fēng)險是指獨立承擔(dān)風(fēng)險發(fā)生的后果。由于風(fēng)險和利益是共存的，在面對風(fēng)險時采取怎樣的風(fēng)險反應(yīng)，是根據(jù)公司決策者的風(fēng)險偏好和公司實際能力而確定的。
　?。┛刂苹顒?br/>　　控制活動是指公司管理層在確定風(fēng)險反應(yīng)方式后，為保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行而進行的管理活動，這些管理活動包括相關(guān)政策和程序。在日常管理工作中遵循的法律法規(guī)、規(guī)章制度、制定的業(yè)務(wù)流程，均為風(fēng)險管理中的控制活動，其目的就是保證公司高層所決定的風(fēng)險反應(yīng)而采取的風(fēng)險應(yīng)對措施能有效執(zhí)行。這些管理活動存在于公司的各個層面和各個部門。
　　（七）信息和溝通
　　風(fēng)險是變動的，這就決定風(fēng)險治理也是隨時變化的，需要在風(fēng)險治理體系中，對風(fēng)險治理的相關(guān)信息進行確認、捕捉和傳遞，以隨時了解公司面對的風(fēng)險的變化。信息和溝通在公司風(fēng)險治理中占有十分重要的地位，沒有有效的信息歸集處理和充分的溝通，就會使公司的風(fēng)險治理僵化而沒有活力，會造成公司陷于莫大的風(fēng)險當(dāng)中。
　　
　　（八）監(jiān)控
　　風(fēng)險治理中的另一個要素是監(jiān)控。通過持續(xù)有效的監(jiān)控，用以保證風(fēng)險治理在公司內(nèi)務(wù)治理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。監(jiān)控用于評價公司風(fēng)險治理活動中風(fēng)險反應(yīng)方案是否得到有效執(zhí)行，同時還可測試風(fēng)險反應(yīng)方案是否完善有效，以及發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險。監(jiān)控應(yīng)定期和全面，定期是指在持續(xù)的公司風(fēng)險監(jiān)控中，對某一環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)要定期監(jiān)控；全面是指在公司風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中，對重要風(fēng)險管理進行全面監(jiān)督。在監(jiān)督中，對所評價的方面要有評價結(jié)果。
　　
　　四、內(nèi)部審計在風(fēng)險治理中的作用
　　
　　從風(fēng)險治理的八個要素可以看出，風(fēng)險治理也就是風(fēng)險管理的過程，是為有效實現(xiàn)公司目標，降低風(fēng)險而開展的管理活動。內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。所以在風(fēng)險治理中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的作用。
　　管理活動分為四個主要環(huán)節(jié)，分別為：確立目標、建立制度、監(jiān)督評價和改進。在確立目標環(huán)節(jié)，要制定切實可行的目標，目標不能期望過高，也不能太低。目標確立太高，難以實現(xiàn)；太低浪費公司資源，不能取得合理收益。在建立制度環(huán)節(jié)要從簡高效，注重風(fēng)險控制。繁瑣的內(nèi)部控制制度影響了公司運作效率，造成不必要的浪費，太簡將會帶來較大風(fēng)險。在有效的公司管理中，要輔以公司文化、道德規(guī)范和違規(guī)成本等措施來約束管理行為。在監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，要開展全面有效的監(jiān)督與評價工作，來監(jiān)督簡約的管理制度有效執(zhí)行，確保目標的實現(xiàn)。在改進環(huán)節(jié)要充分重視監(jiān)督評價的結(jié)果，對管理制度乃至目標進行調(diào)整，以使公司利益最大化。在這四個管理環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計均發(fā)揮著十分重要的作用。
　　（一）對風(fēng)險治理的充分性和有效性進行評價
　　在風(fēng)險治理中，風(fēng)險治理的充分性和有效性是十分重要的。首先對公司面臨的風(fēng)險要有充分的認識，才能夠進行風(fēng)險的應(yīng)對。風(fēng)險識別貫穿在風(fēng)險治理的全過程，從目標制定開始到監(jiān)控，風(fēng)險治理的每個環(huán)節(jié)都要充分地識別風(fēng)險。風(fēng)險的識別由審計部門和業(yè)務(wù)部門從內(nèi)部控制的角度出發(fā)共同來進行。審計部門并不直接對業(yè)務(wù)部門去識別風(fēng)險，建立風(fēng)險模型，而是以內(nèi)部審計的專業(yè)方法和手段，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，全面檢視業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程，協(xié)助或者評價業(yè)務(wù)部門建立風(fēng)險模型，制定風(fēng)險反應(yīng)方案。風(fēng)險治理模型確定后，內(nèi)部審計部門要對風(fēng)險治理的有效性進行評價，以確定風(fēng)險反應(yīng)方案是否能夠被實際操作，風(fēng)險反應(yīng)方案是否被嚴格執(zhí)行，這是風(fēng)險治理的一個重要環(huán)節(jié)。在實際操作中，主要從以下幾個方面進行評價：
　　1.評價公司戰(zhàn)略目標的制定是否科學(xué)合理，符合公司的實際；2.評價部門分解目標能否支持整體目標的實現(xiàn)；3.評價治理層對風(fēng)險的識別和評估是否準確；4.評價風(fēng)險反應(yīng)方案是否完善，能否將風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都控制在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；5.風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)有效。
　　（二）提供咨詢服務(wù)
　　在公司風(fēng)險治理中，內(nèi)部審計部門承擔(dān)的一個主要職責(zé)是提供咨詢服務(wù)。一是要在公司各個層面樹立風(fēng)險意識，使公司的每一個員工都建立起風(fēng)險的概念。二是對全體員工進行風(fēng)險識別的培訓(xùn)，使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施。三是召開風(fēng)險評估和控制專題討論會，對公司面臨的重大風(fēng)險進行專題研討，在討論會上要召集公司內(nèi)外部的專家共同進行研討。四是開發(fā)自我評估工具，對風(fēng)險治理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本公司的評估工具。
　?。ㄈ┌l(fā)揮協(xié)調(diào)作用
　　在公司風(fēng)險治理中，內(nèi)部審計部門要發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。風(fēng)險治理除了要對本單位、本部門存在的風(fēng)險進行治理外，同時還要圍繞公司整體目標開展治理。在公司風(fēng)險治理中，某項時間可能不會對本部門本單位帶來風(fēng)險，但可能會對公司其他部門帶來風(fēng)險，這期間內(nèi)部審計部門就要起到協(xié)調(diào)的作用，站在公司整體的角度，協(xié)調(diào)各部門共同管理，以防范由于錯誤決策帶來風(fēng)險。
　?。ㄋ模┍O(jiān)督評價與改進
　　在公司風(fēng)險治理中，風(fēng)險是否發(fā)生變化、有沒有新的風(fēng)險出現(xiàn)、風(fēng)險反應(yīng)方案是否被嚴格執(zhí)行、風(fēng)險反應(yīng)方案是否需要修正，這需要內(nèi)部審計部門在例行的監(jiān)督評價過程中加以確認，并報告給公司高層管理部門和相關(guān)部門，決定是否加以改進。在監(jiān)督中內(nèi)部審計部門要按照有關(guān)的原則進行。
　　1.根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和公司高層關(guān)注重點，按照風(fēng)險評估大小和公司高層關(guān)注度確定審計計劃。2.審計內(nèi)容要包括風(fēng)險的變化度、風(fēng)險反應(yīng)方案執(zhí)行結(jié)果和需改進的建議。3.定期開展風(fēng)險評估，審計對象要全面，要覆蓋到公司風(fēng)險管理的全方位。
　　總之，隨著全球一體化經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越復(fù)雜而多變，在實現(xiàn)創(chuàng)建“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司的總體目標下，為有效地降低公司風(fēng)險，內(nèi)部審計在公司風(fēng)險治理過程中發(fā)揮著重要的作用?！?br/>