加強供電企業成本預算管理的思考

　　【摘 要】 財務管理是供電企業管理的中樞，而成本預算管理又是供電企業財務管理的重要組成部分。近年來，供電企業對成本預算管理工作日益重視，成本規范化、精益化和標準化管理不斷提升，但仍然存在一些問題。文章結合財務管理工作實踐對供電企業成本預算管理進行分析，并提出了建議。
　　【關鍵詞】 供電企業； 預算管理； 成本核算
　　
　　隨著供電企業建設“一強三優”現代公司步伐不斷加快，企業精益化管理水平不斷提升，對成本管理的要求也越來越高。如何盡快構建一套適合供電企業特點的成本預算管理模式，有效控制成本費用支出，提高企業經濟效益成為當務之急。
　　
　　一、當前供電企業成本預算管理存在的問題
　　
　　（一）對成本預算管理認識不足、重視不夠
　　供電企業尤其是基層單位對成本預算管理認識不足，拿筆者所在企業來講，業務部門人員普遍認為成本預算管理是純財務行為，與自己沒有多大關系，甚至存在有的單位認為成本管理就是如何恰當完成預算指標，既不超支，也避免節約。正是基于這種認識，供電企業日常成本管理不夠精細，只重視對總額進行控制，忽視了支出合理、合規性評價，甚至出現“先入賬后干活”的現象，給企業帶來很大的經營風險。
　　（二）成本預算編制不夠精細，效果難以發揮
　　從過去的實踐來看，供電企業成本預算的申報、核定一般依靠歷史數據和主觀判斷，缺乏科學合理的成本預算編制標準。生產管理、業務計劃與成本管理之間聯系也不夠緊密，部分預算只有年度綜合計劃，沒有量化到月份或季度的預算，造成無法及時進行管理與考核；從預算的編制方法看，大部分供電企業過去一直采用的是增量預算法，這種預算編制方法很容易導致部分不合理費用的長期“合理化”，助長個別單位的浪費之風。
　　（三）成本核算不夠規范，預算管理基礎不扎實
　　由于供電企業規模龐大，業務類型繁雜，各區塊可比性差，各單位對成本類科目使用不夠統一和規范。部分單位成本核算不清晰，存在材料費、修理費界定不清，修理費中列支辦公費、差旅費、招待費，甚至工資獎金現象；日常處理過程中不嚴格區分收益性支出與資本性支出，在成本項目中列支固定資產項目，在技改項目中列支收益性支出的現象屢見不鮮；還有的供電企業財務數據信息反饋不及時，存在“先入賬后干活”和“活干完了未入賬”的情況，大量的材料費、修理費都是在11、12兩個月結算入賬。成本核算是成本預算分析與考核的基礎，這些成本核算不規范的行為嚴重影響了預算分析與考核的力度。
　　（四）預算過程控制不得力，影響了預算控制效果
　　供電企業成本預算管理往往只注重成本預算的下達和成本結果的考核，沒有介入經濟活動的全過程進行控制，在實際執行中更多考慮的是生產與經營的需要，對支出是否合理、是否經濟控制不夠。同時由于過去“切塊管理”思維的影響，企業各業務部門在預算范圍內使用資金，財務部門無力控制，做的是簡單指標管理，超出考核指標，就不給錢、不報賬，只要不超出考核指標，怎么支出由業務部門自己負責，給部分單位隨意調劑成本項目提供了空間，影響了預算控制效果。
　　（五）預算分析不精細，預算考核效果不佳
　　供電企業過去在分析預算執行情況時，僅將預算值與執行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，沒有把預算執行情況與生產經營狀況有機地聯系在一起，成本預算分析廣度和深度都顯不足。預算分析不夠精細導致責任無法明確，預算考核不能完整準確地反映基層單位、部門以及崗位個人的工作業績和努力程度，降低了考核結果的可信度。同時成本預算考核制度與方法也不規范，考核標準隨意性強；考核過程不透明，被考核單位與部門往往會過多地強調客觀因素對績效的不利影響，預算超支責任不能明確，難于嚴格考核兌現，影響了預算考核的效果。
　　（六）成本預算缺乏剛性，預算調整不夠規范
　　很多供電企業成本預算管理缺乏剛性，部分單位存在預算外開支不按規定程序履行審批、預算調整不夠規范現象，導致實際工作中出現因為客觀原因需要調整預算的不能及時調整，不需調整的卻盲目調整，最終導致預算失真、執行不利。
　　
　　二、供電企業成本預算管理的一些思考和建議
　　
　　（一）規范成本核算行為，完善成本預算管理相關規定
　　供電企業的成本核算應根據自己的生產經營特點，建立健全一套科學的標準成本體系，并在此基礎上全面梳理成本費用核算科目，明確核算內容，規范列支渠道；要適應成本預算管理需要，按照電壓等級等項目進行明細科目核算，實現預算與核算，財務與業務的協同一致，提高成本核算的科學性和精益性，為有效的成本過程控制、成本差異分析提供數據支持。同時成本預算編制應統一報送形式和操作規程，建立一套完整的規章制度，進一步明確預算概念，對預算管理對象進行科學的分類，細化預算編制的要求和方法、規范預算審核的標準和程序，并增加項目庫管理的規定、項目評審和績效管理的相關規定，為科學的成本預算管理奠定良好的基礎。
　　（二）科學編制成本預算，合理確定成本預算指標
　　1.預算編制方法的選擇
　　供電企業過去的預算編制偏向于增量預算，遵循的是“原來存在的就是合理的”邏輯開展預算，很容易掩蓋低效率和浪費。新形勢要求供電企業必須盡快啟用以成本動因為基礎的零基預算法，克服長期沿用的“基數加增長”預算方式的不足，使預算編制不受既成事實的影響，充分調動各預算執行單位的積極性。
　　2.加強標準成本的建設
　　標準成本是成本預算編制的基礎，這個標準制定得好壞，直接關系到供電企業成本管理的成效。標準成本建設涉及全體職工，與企業各個部門都有密切聯系，建立符合供電企業實際、具有可操作性的成本標準需要專業技術人員的高度參與，保證標準成本能夠準確反映正常生產條件下各項業務的資源耗費情況。標準成本的制訂應對造行業先進水平，考慮企業實際情況，結合歷年支出數據，通過分析費用性質、查找費用依據、分析費用關聯因素、科學確定費用標準，以此作為成本費用預算編制的依據。同時供電企業要深入開展作業成本研究，制定作業標準成本，將成本指標分解到班組、崗位，層層落實管理責任。通過對某一類作業按照標準工序、步驟進行所發生的費用進行科學歸集，制定出該環節的標準成本，實現全員、全過程成本控制。
　　3.成本預算指標的確定
　　在預算編制過程中，要充分運用標準成本建設成果，促進成本管理精細化、標準化，實現成本管理的持續改進。對下達的成本指標力求客觀、合理，既要避免指標定得過高，無法實現，又要避免指標定得過低，達不到管理的目的。有定額標準的，按定額標準，沒有定額標準的，按生產經營管理工作的實際需要本著節約的精神確定；成本指標應盡可能細化，強化對下級單位的指導和控制。
　　（三）加強成本預算過程控制，嚴格成本分析考核
　　1.深化成本控制力度，提高成本分析水平
　　成本預算下達后，要嚴格從資金、費用上實行雙向控制。資金上超出成本預算的支出不予支付，費用上將從嚴控制材料的領用、工資的超計劃支出、費用的無計劃支付。基層單位要逐月按照上級單位下達的成本計劃按項目進行分解，落實到具體部門和人員身上，按單位分解落實到具體班、組，并在月末進行對比、分析、考核。日常成本預算管理要注重加強與各責任部門之間的信息反饋和溝通協調，及時將成本費用的執行情況及存在的主要問題反饋到有關部門，保證成本預算的落實與嚴肅。要進一步提高月度、季度經濟活動分析質量，將各單位成本完成情況按預算執行情況與歷史業績相結合的方式進行評價，與行業先進水平對比，綜合考慮產生差異的原因，區分是主觀原因還是客觀原因造成；然后決定是否調整和如何調整成本預算，確保調整預算能公正、客觀地反映各單位的經營需要。
　　2.強化成本專業控制，建立歸口管理制度
　　隨著供電企業成本預算管理的深入和細化，必然會越來越多地涉及生產經營活動的專業細節，財務人員不可能完全掌握，必須建立業務部門“歸口管理”預算制度，如：生技部歸口管理資產大修費；辦公室歸口管理招待費、會議費；人力資源部歸口管理人力資源成本等，通過業務部門歸口管理，實現成本管理統一協調和交叉控制，提高成本管理控制的力度。在“歸口管理”情況下，財務部門對歸口部門實行總量控制，歸口部門根據預算定額分項目對各責任部門進行歸口控制，各責任部門負責本責任中心各項成本費用項目預算的實施。通過這種良性的預算歸口管理，實現傳統方式上的財務集中控制向分散控制轉變，充分調動相關部室的積極性。
　　（四）規范預算調整行為，嚴格預算調整控制
　　成本費用預算調整要有嚴格的程序和正當的理由。首先應明確預算一經確定，要嚴格按預算執行，沒有預算不能隨意支出，不得隨意調整挪用。在預算執行過程中，由于主、客觀條件的發展變化，可以對預算進行適當的調整。但是這種調整同預算的制定一樣，應當結合自身的實際情況，嚴格界定預算的調整范圍和程序，只有當受到不可控因素影響，或單位預算管理部門和單位決策機構認可的其他原因才允許調整，而且應規定調整的時間或次數，避免執行預算時出現“下面天天打報告，上面天天調預算，預算跟著報告跑”的現象，只有這樣才能保證預算控制的剛性。
　　（五）加強成本預算管理信息化建設，深化成本精細管理
　　信息化建設是成本預算管理的重要支撐，通過應用統一的預算管理軟件，并與會計核算系統建立接口，建立以預算管理為中心的一體化財務管理信息系統，可以實現成本信息的實時反映、遠程監控，有利于企業迅速制定改進措施，糾正偏差，全面提高成本預算管理水平。供電企業目前正在開展SAP系統、財務管控、SG186工程等信息化建設。供電企業如何充分利用這些信息化平臺，在業務起點進行控制，動態監控成本執行過程，及時反饋、糾正成本管理中存在的問題，都是供電企業加強成本預算管理的重要方向。●
　　
　　【主要參考文獻】
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　　［2］ 陳曉紅.全面預算管理理論與實務［M］.湖南人民出版社，2006.
　　［3］ 曹環琴.試論市場經濟條件下電力企業成本控制［J］.電力財務會計，2006（2）.