縣級供電企業集約化財務管理模式研究(系列二)

　　【摘要】隨著電力體制的深入改革，為加強集團企業管理及降低管理成本，電網企業逐漸建立起集約化的財務管理集權模式。但由于資本結構及縣級供電企業管理水平的影響，目前電網企業對縣級供電企業的管理方式主要采用分權管理模式，這種模式并不適合電網集團企業集約式的財務管理化要求。文章在分析電力體制改革的背景下，就縣級供電企業如何構建集約化的財務管理模式作一探討。
　　【關鍵詞】集約化；縣級供電企業；財務管理模式
　　
　　一、電網企業實施集約化財務管理模式的背景及要求
　　
　　電網企業集團化是電力體制改革的產物。通過下設分公司及控股方式逐步形成了各級產權明晰，權責明確，政企分開，管理科學的現代電力企業制度和企業法人治理結構。隨著電力體制的深入改革。為加強企業管理及降低管理成本，電網企業逐步形成集權式為主的集團企業管理模式。這種模式一是為了提高企業管理效率及各地區電網企業管理水平：二是為了降低經營風險，做到上層決策，下層執行。
　　與集團化企業管理模式相適應的是集權式的財務管理模式，母公司行使各項重大的財務決策權，對子公司采取嚴格控制和統一的管理。電網企業作為企業管理權限高度集中的集團式企業，往往采用集約化的財務管理集權模式，它是一種以現代信息技術為手段，以“強管理、創效益”為核心理念。以手段網絡化、業務流程化、機構扁平化、財權集中化、監控實時化、預算模型化、核算標準化、服務個性化為特征。以提高工作效率和經濟效益為目標的集中、精細、高效的財務管理方法。它能夠實現財權集中化管理，提高財務管理效率，為決策提供更快、更準確的財務信息。
　　電網企業財務集約化管理是電網企業構建企業集團化財務管理體制背景下，集中財務管理權限的一種集權式財務管理模式。這種集權式的財務管理模式，是通過網絡技術搭建財務信息管理系統，整合業務流程，壓縮財務核算主體，便于上級單位更快更準地掌握企業全面的財務信息，實現上級單位對企業的實時監控，并根據一定標準。對企業經營狀況進行評價，從而對企業經營情況進行控制和調節的一種管理模式。這種模式關鍵是圍繞“資本集中管理、會計集中核算、預算集約調控、資金集中管理、風險在線監控”五項關鍵領域來構建。資本集中管理是要求把縣級供電企業轉變為直接控制的分公司。會計集中核算是實現會計核算“一本賬”管理，預算集約調控是通過建立預算模型和依靠網絡技術來實現總部對各基層部門的調控，資金集中管理是系統內各級次的資金由總部統一調度、管理和運用，風險在線監控實現對公司系統重點財務指標和重大問題的及時監測和全面監控。
　　
　　二、縣級供電企業財務管理現狀
　　
　　目前電網企業尚未完全實現集約化財務管理模式，主要是因為縣級供電企業在資本結構以及地方性電網企業財務管理環境的復雜化。由于歷史原因的影響，縣級供電企業通過接收地方性國有資本而形成，接收后采取子公司的資本形式。由于子公司管理體制的限制，母公司不能對縣級供電企業采用直接管理的模式，而采用了一種由分權式向集權式的過渡模式。
　　由分權式向集權式的過渡模式的特點是母公司通過對縣級供電企業進行改造。促使縣級供電企業的財務管理水平和財務管理方式逐步與分公司一致，然后再轉化為分公司。目前電網企業對縣級供電企業的財務管理主要由市地級供電局對縣級供電企業進行指導管理，形成了省電網公司—地市級供電局(分公司)—縣級供電企業的三級管理模式，對縣級供電企業的管理主要依靠預算控制來對企業進行間接控制，通過預算來控制和調節縣級供電企業的資金運行，以此來行使對縣級企業的監督、組織及調節職能，縣級供電企業的財務預測、財務計劃及財務控制、財務決策等宏觀的財務管理環節由電網企業總部通過審批制來進行宏觀控制，縣級供電企業在具體經營的財務管理環節上具有高度的獨立性。在宏觀的財務管理框架內自行決定企業的經營決策。縣級供電企業的財務管理獨立性，主要有以下幾點：
　　一是省電網企業對縣級供電企業的經營業務通過預算及審批制度進行宏觀控制和調節，縣級供電企業的經營情況必須控制在審批的預算范圍內，諸如籌資、投資、資產管理等重大財務決策必須由母公司進行審批，但仍由縣級供電企業執行決策。
　　二是縣級供電企業在經營中具有相對分公司的資金獨立管理權，擁有一定的資金運營權限。由于縣級供電企業屬于子公司，屬于自負盈虧的獨立核算單位，所以企業資金目前無須由電網母公司進行統一調配，企業資金的收支由企業在預算范圍內擁有獨立的調配能力，縣級供電企業具有較大的資金組織和調節職能。
　　三是縣級供電企業在組織上獨立于電網企業系統，在財務管理上處于獨立的法人地位，造成縣級供電企業在電網企業中存在高度獨立性。首先是縣級供電企業在電網企業中屬于獨立的會計核算單位，不能并入企業的集中核算系統；其次是縣級供電企業作為獨立的法人，與地方政府在財政、稅務等管理上存在獨立的經濟關系，不利于母公司進行直接管理；最后是母公司不能對縣級供電企業實施直接的企業管理，不利于企業政策的貫徹實施。
　　
　　三、縣級供電企業集約化財務管理橫式的構建
　　
　　縣級供電企業集約化財務管理模式的構建，主要是電網企業母公司與縣級供電企業之間財務管理權限的分割，電網企業母公司對縣級供電企業的財務管理體制，以及為維持這種管理模式所需要建立的運行條件。財務管理模式是財務管理體制的實現形式，是明確各財務層級財務權限、責任和利益的制度，其核心問題是如何配置分配母公司與子公司之間財務管理權限。特別是資金管理權。
　　
　　(一)電網企業母公司和縣級供電企業子公司的財權分割
　　電網企業不能直接管理和經營縣級供電企業，但電網企業可以通過控股權來間接行使管理權，可以將縣級供電企業的重大財權集中到電網企業母公司(以下簡稱母公司)。并通過審批權及人事安排將電網企業的財務管理范圍延伸到子公司，按照財務經營風險嚴格限制縣級供電企業的財務管理權限。
　　財務管理權限主要包括融資決策權、投資決策權、資產處置權、資本運營權、資金管理權、成本費用管理權、收益分配權。處于財務經營風險考量，一般涉及企業高度經營風險的決策權限，往往由母公司獨享，縣級供電企業只有執行的權限。一般而言。考慮到縣級供電企業防金融風險能力差及國有企業的性質問題，融資決策權、投資決策權、資本運營權、收益分配權都由母公司獨享，母公司通過審批制度行使以上權力，各項權力由母公司統一行使、統一調配。縣級供電企業只有執行母公司決策的權力。對于資產處置權及成本費用權。一般由縣級供電企業在預算及制度范圍內行使日常管理權，母公司通過制度及預算對縣級供電企業的資產處置及成本費用行使監督權和管理權，并進行實時監控，進行考核，以調整和約束縣級供電企業的經營行為。降低財務風險。
　　對于資金管理權，是權限分配中最重要的環節，因為資金是財務管理的中心環節。一般而言，縣級供電企業擁有資金的日常管理和運營權。母公司對縣級供電企業的資金具有監管及調劑權。在資金集約化管理要求下，母公司應將集團內的資金按照收支兩條線的管理原則實行集中統一管理。縣級供電企業的銀行賬戶管理、對外大額資金支付應由母公司審批。縣級供電企業之間及與分公司之間的資金調劑事項應由母公司統一辦理及審批。母公司應對縣級供電企業的賬戶資金收入及支出進行即時監控。縣級供電企業負責本企業資金的日常管理、制定資金內部管理辦法、編制資金收支計劃、組織資金收支平衡、進行資金收支業務核算等工作。
　　
　　(二)縣級供電企業集約式財務管理體制的構建
　　由于母公司對縣級供電企業采用間接管理的方式。所以在會計管理上來說宜采用財務會計與管理會計相分離的財務管理體制。財務會計的職責主要是如實提供企業一定時期內的財務狀況、經營成果和資金活動情況的一整套信息，它的基本職能是真實地記錄、反映和監督企業的經濟活動；管理會計主要是通過一系列專門方法，利用財務會計提供的信息資料及其他方面的信息資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能夠據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，幫助企業經營者做出各種專門決策的一整套信息處理系統。縣級供電企業應負責財務會計和基本的管理會計工作，但應該將重點放在財務會計上面，而母公司對縣級供電企業應建立會計管理體制，根據決策權限采用設立財務管理中心的辦法，對各縣級供電企業實行集中管理，從宏觀上對縣級供電企業實行財務管理權。
　　電網企業母公司的財務管理中心應實行管理會計體制，不實施財務會計體制，也就是不負責縣級供電企業的具體財務核算。母公司一般通過設立管理中心，搜集、整理和分析縣級供電企業的財務經營信息，為母公司管理縣級供電企業提供決策信息。母公司應根據權限設置，設立投資、融資、資金結算、預算控制、財務會計、財務監控等管理中心。投資管理中心應該承擔起母公司對縣級供電企業的投資管理決策權，處理縣級供電企業各種對外股權投資；融資管理中心應高度集中縣級供電企業的對外融資管理權，根據審批權限行使縣級供電企業的對外融資決策權；資金結算中心就是如何把縣級供電企業的資金集中起來，盤活各縣級供電企業的資金收入。通過母公司與子公司、子公司之間的資金調劑提高縣級供電企業的資金使用效率，做好各項融資資金的調動，保證縣級供電企業重點項目資金的需要；財務預算控制中心是母公司對縣級供電企業實施有效財務控制，通過抓住效益指標與現金流量預算對縣級供電企業起到剛性約束的作用；財務會計管理中心具體負責縣級供電企業財務會計管理體系的運行。以提高縣級供電企業財務與會計工作的規范和高效；財務管理監控中心應對縣級供電企業經營財務狀況實施實時監控，負責管理和監控縣級供電企業資本運行過程及資本經營活動。
　　縣級供電企業實行財務會計體制，根據日常經營業務。真實地記錄、反映和監督企業的經濟活動。縣級供電企業應負責如下工作：負責日常經營活動；負責日常經營活動的核算工作；根據預算安排負責本企業稅費申報繳交工作；負責向母公司財務管理中心提供財務信息；執行母公司企業體制改革事項等。
　　
　　四、縣級供電企業集約式財務管理模式的運行條件
　　
　　縣級供電企業集約式財務管理模式能夠有效運行，必須從財務組織機構、財務機制、財務制度等方面進行改革和創新，制定并實施相關的保證措施。從集約化財務管理方法的條件來看，集約式財務管理模式必須具有建立在網絡技術上的完善的財務管理系統。精簡的財務核算級次，標準化的業務流程及核算標準。各項運行條件包括：
　　
　　(一)建立完善的財務管理信息系統
　　必須在現代信息技術的基礎上，建立一系列信息管理系統。一是建立互相貫通的辦公系統。保證信息在企業內部能順利傳遞；二是建立財務會計核算系統，核算日常經營業務；三是建立業務流程管理系統，滿足縣級供電企業業務審批、執行、反饋等業務流程化功能；四是建立與各縣級供電企業財務核算系統和業務流程管理系統相貫通的財務信息處理系統，為縣級供電企業及母公司提供決策信息；五是在財務信息處理系統的基礎上建立實時監控系統，滿足母公司執行對縣級供電企業的監督調控職能。
　　
　　(二)建立扁平化的財務集中控制管理級次
　　為保證母公司財務管理中心的順利運行和良性運作，必須建立管理與核算分離、集中控制的扁平化財務管理級次。一是要將母公司和縣級供電企業的管理和核算職能進行分離，母公司主要負責財務管理職能，縣級供電企業主要負責核算職能；二是母公司應對縣級供電企業進行集中化管理，建立母公司—縣級供電企業的財務管理級次；三是為確保企業總體財務目標的實現，降低財務信息的不對稱程度，規范和約束縣級供電企業的財務行為，有效地解決代理矛盾，應對縣級供電企業財務人員實施集中統一管理。
　　
　　(三)建立完整的財務管理流程及與之配套的制度及標準體系
　　企業業務流程化實際上是對企業經營行為的制度化和標準化。經營業務制度化是指企業流程需要與之配套的制度體系來固化，通過制度體系規范企業的經營行為，保證企業內部經營行為的一致性；而標準化一是對企業經營行為的規范化，二是企業經營行為轉化為正確的財務信息，這個過程主要是財務核算辦法的標準化。規范的企業經營行為才能轉化為準確的財務信息。標準的財務核算辦法才能有利于進行統計和監控。母公司建立完整的財務管理流程及與之配套的制度及標準體系是要根據電網集團及子公司的實際情況和經營特點，制定統一的、操作性強的財務會計制度，規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序。實現對子公司的集權管理。
　　
　　(四)建立正確處理母子公司財務關系的協調機制
　　在集約化的財務集權管理模式下，子公司的財務決策權被大大削弱，無法調動子公司的積極性、靈活性和創造性；其次，母公司遠離基層經營現場，因信息掌握不完整而造成決策低效率甚至失誤。所以，電網企業實行集約化的集權財務管理模式，需要建立正確的協調機制正確處理母公司與縣級供電企業的財務關系。這種機制主要包括合理授權、縮短財權級次、內部激勵、財權與事權分離。合理授權是按照財務決策權、執行權與監督權三權分立的原則，對縣級供電企業管理層進行合理授權：縮短財權級次是縮短財務財務管理鏈條，避免財權被多層次分割。原則采用母公司一縣級供電企業的授權層次。禁止縣級供電企業存在下屬的企業管理實體；內部激勵是運用合理的激勵方式，以激發縣級供電企業的內在動力。調動經營和管理的積極性；財務與事權分離是實行生產經營分權與財務集權相分離的管理體制，母公司及縣級供電企業財務部門主動與生產經營管理部門進行工作協調和信息交流，及時為生產經營提供財務保障。促進生產經營的發展。
　　
　　五、縣級供電企業進一步實現集約化財務管理存在的問題及建議
　　
　　縣級供電企業進一步實現集約化財務管理，主要是資本進一步集中，也就是由子公司向分公司轉制的過程，并在轉制基礎上進一步實現財務集約化管理。縣級供電企業實現分公司轉制，對母公司和縣級供電企業存在極大的好處。一是母公司可以直接對縣級供電企業進行管理，加強管理，有利于總公司經營目標的實現，同時也能降低經營風險；二是有利于縣級供電企業的發展，總公司可以通過資金直接投入等方式解決縣級供電企業資金缺口的問題，同時在總公司的管理下。可以提高管理水平，逐步與總公司管理同步。但縣級供電企業目前一般存在債務風險、資金風險、投資風險等問題，制約了縣級供電企業實現進一步財務集約化管理。主要存在以下幾個關鍵問題。
　　
　　(一)縣級供電企業的債務所帶來的母公司經營風險的問題
　　大部分縣級供電企業由于政策、資金等原因，在經營過程中承擔了高額債務，有些縣級供電企業甚至已是資不抵債。如果母公司將縣級供電企業轉制為分公司，那么縣級供電企業的債務將直接轉化為母公司的債務，這將大大增加母公司的經營風險。
　　
　　(二)縣級供電企業電網設施陳舊，電力技術低下所帶來的母公司經營風險問題
　　縣級供電企業在接收之前，屬于地方性國有企業。由于資金投入不足，往往存在電網設施陳舊，電力技術低下等問題，雖進行了改造，但仍存在巨大的資金缺口。如果母公司將縣級供電企業轉制為分公司，那么母公司將需要直接投入資金進行縣級供電企業的電網技術改造，這將給電網母公司帶來極大的資金壓力，也給母公司帶來資金風險。
　　
　　(三)由于縣級供電企業接收前屬于地方性國有企業，地方政府的經濟政策仍對縣級供電企業具有巨大影響。不利于母公司對縣級供電企業進行直接管理
　　縣級供電企業實行分公司制度，必然要求取消這些地方經濟政策的影響，但將不利與地方經濟的發展，對方的財政收入產生巨大影響，這些必然會給母公司對縣級供電企業的管理帶來巨大的阻力，不利于母公司對縣級供電企業的直接管理。
　　
　　(四)縣級供電企業的對外投資。增加了母公司的資本管理風險
　　縣級供電企業接收之前，還存在大量的對外投資，特別是對發電企業及電力工程企業的投資。這些被投資企業往往存在規模小，管理不規范等問題。造成了縣級供電企業資本結構的復雜化，母公司將消耗一部分資源來管理這些低效的對外投資，將阻礙縣級供電企業的轉制改革。
　　針對以上問題，縣級供電企業實現進一步的集約化管理，應該在轉制之前化解各類財務風險，進一步調動縣級供電企業的管理積極性。提高縣級供電企業的財務管理水平，為進一步實現集約化管理打下基礎，主要包括以下幾項：
　　一是盡快剝離對外低效投資，降低投資管理的風險。在縣級供電企業轉制為分公司的過程中，應盡快剝離縣級供電企業的對外投資，特別是低效的對外投資，應該以拍賣、轉讓等方法處理縣級供電企業的對外投資，減少母公司的投資管理風險。
　　二是理順地方政府的經濟政策，為縣級供電企業轉制提供良好的財務環境。在縣級供電企業轉化為分公司前應盡快理順地方政府的經濟政策，通過評估轉制后對當地政府財稅收入及經濟發展的影響，積極與地方政府進行溝通，共同制定相關的政策，盡力減少轉制對地方政府經濟收入的影響，爭取獲得地方政府對轉制工作的支持。
　　三是合理解決縣級供電企業的債務問題，降低縣級供電企業的債務風險。縣級供電企業的債務一部分來自接收前的歷史債務，另外一部分來自接收后由于資金短缺向當地銀行機構的貸款以及對發電企業的欠費。合理解決縣級供電企業債務問題，應該對債務進行劃分，根據債務的不同性質進行處理。
　　
　　【參考文獻】
　　[1]黎精明.談集約化財務管理[J].財會月刊。2006(8).
　　[2]匿名.集團企業財務管理模式研究——華潤集團的財務管理模式分析[EB／OL].中國論文下載中心，2008(7).
　　[3]鄔國平.集團財務管理模式探討[J].當