論財務集中管控模式下會計機構及職能設置(系列六)

　　【摘要】文章針對廣東電網公司提出的“創先”工作要求及供電企業現有財務管理模式下會計機構及職能設置中存在的問題，通過調查問卷、訪談等方法，以集中管理理論、財務集中管控模式為基礎，分析了目前供電企業在會計機構和職能設置方面的現狀及存在的問題，提出了基于財務集中管控模式下的會計機構和職能設置。得出財務集中管控模式下的會計機構的設置要在“六統一”基礎上，在“集中”上下功夫，實現核算、資金管理、財務報銷的大集中，夯實全面預算管理這個平臺，做好預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊的建設。以全面實現財務信息與業務流程一體化。
　　【關鍵詞】會計機構；職能設置；集中管控
　　
　　一、緒論
　　
　　(一)研究的目的與意義
　　現代企業財務管理是現代企業制度得以有效運轉的首要環節之一，也是實現企業價值最大化的核心管理，必須建立起以實現企業價值最大化為核心目標的現代企業財務管理理念。根據南方電網公司(以下簡稱“南網”)打造“兩型兩化、國內領先、國際著名”企業的發展戰略目標(簡稱“南網方略”)，以及南網創先工作會議的工作部署和要求，廣東電網公司(以下簡稱“省公司”)制定了創先工作思路和總體目標。以實現企業價值最大化。
　　縣級供電企業是南網公司、省公司的重要組成部分，在電力市場中扮演著重要角色，其財務管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益。能否實行集中管控及效果如何是決定省公司發展戰略、創先目標能否實現的關鍵點之一，因此研究供電企業集中管控模式下會計機構及職能設置框架顯得尤為重要。
　　
　　(二)研究方法
　　本次研究的采用的方法主要有：(1)查閱文獻法；(2)問卷調查法；(3)訪談法。
　　
　　(三)研究內容及框架
　　1　研究內容
　　針對供電企業現有財務管理模式下會計機構及職能設置中存在的問題。通過對財務集中管控模式的理論研究，提出財務集中管控模式下會計機構及職能設置框架，以達到整合會計機構，優化職能設置的目的。
　　2　研究框架
　　本次對供電企業財務集中管控模式下會計機構及職能設置框架的研究，以相關概念的界定、財務管理理論、集中管理理論、財務集中管控模式為基礎，結臺南網方略和省公司的創先工作目標。針對供電企業現有財務管理模式下會計機構及職能設置進行調研，分析目前供電企業在會計機構和職能設置方面存在的問題，研究適合供電企業的集中財務管理模式下會計機構及職能設置框架。
　　
　　二、財務集中管控模式相關理論
　　
　　(一)相關概念的界定
　　財務集中管理是指利用現代網絡技術和信息集成方法，將財務與業務、供應鏈集成起來，追求整體效率和效益的提高，實現縮短生產前置時間。提高企業的整體靈活性、減少物資庫存，使企業具有高效益、快應變能力，實現物流、資金流和信息流的高度統一以及財務的實時管理。以適應柔性生產、組織扁平化和產品個性化的市場要求。
　　
　　(二)財務管理理論
　　財務管理理論是指導財務管理實踐的基礎，構建合理的財務管理理論體系對財務管理學科的發展和財務管理實踐具有十分重要的作用。國內外財務管理學者對于財務管理理論結構體系的研究取得了一定的成果，如何構建適合企業發展實際的財務管理理論體系仍需要進一步研究。
　　1　資本結構理論(Capital Structure)
　　資本結構理論是研究公司籌資方式及結構與公司市場價值關系的理論。1958年--莫迪利安尼和米勒的研究結論是：在完善和有效率的金融市場上，企業價值與資本結構和股利政策無關——MM理論。
　　2　現代資產組合理論與資本資產定價模型(CAPM)
　　現代資產組合理論是關于最佳投資組合的理論。1952年馬科維茨(Harry Markowitz)提出了該理論，他的研究結論是：只要不同資產之間的收益變化不完全正相關，就可以通過資產組合方式來降低投資風險。
　　資本資產定價模型是研究風險與收益關系的理論。夏普等人的研究結論是：單項資產的風險收益率取決于無風險收益率，市場組合的風險收益率和該風險資產的風險。
　　3　期權定價理論(Option Prioing Model)
　　期權定價理論是有關期權l股票期權。外匯期權，股票指數期權等)的價值或理論價格確定的理論。1973年斯科爾斯提出了期權定價模型。又稱B--S模型。20世紀90年代以來期權交易已成為世界金融領域的主旋律。
　　4　有效市場假說(Efficient MarketsHypothesis，EMH)
　　有效市場假說是研究資本市場上證券價格對信息反映程度的理論。若資本市場在證券價格中充分反映了全部相關信息，則稱資本市場為有效率的。在這種市場上，證券交易不可能取得經濟利益。
　　5　代理理論(Agency Theory)
　　代理理論是研究不同籌資方式和不同資本結構下代理成本的高低，以及如何降低代理成本提高公司價值。
　　6　信息不對稱理論【Asymmetric In-formation)
　　信息不對稱理論是指公司內外部人員對公司實際經營狀況了解的程度不同，即在公司有關人員中存在著信息不對稱，這種信息不對稱會造成對公司價值的不同判斷。
　　
　　(三)集中管理理論
　　1　財務集中管理是實現企業集團發展戰略的重要基礎
　　企業集團要實現發展戰略。就必須遵循集約化產業發展的規律，集中一切有利于實現企業集團發展戰略的生產要素和財務資源，在科學發展觀的指導下，合理配置資源，實現企業集團發展戰略規劃的目標。使企業集團又好又快地發展。
　　2　財務集中管理是保證資金使用達到最優化的重要措施
　　財務管理是圍繞資金循環流轉所進行的調控活動，資金又是企業運轉的血液，財務集中首先要資金集中。目前企業集團各級分、子公司銀行賬戶較多，各子公司間資金分布不均。資金流動監控不到位。財務集中管理就是要把分、子公司分散的資金集中起來，降低子公司的資金持有水平。以保證企業集團重點項目的資金需要。
　　3　財務集中管理是提高企業集團財務管理水平的重要手段
　　企業集團財務管理水平的高低，直接影響到企業集團發展戰略的實施。實行財務集中管理后。企業集團公司成立會計管理中心。會計管理中心主要負責會計業務和會計人員的管理。具體負責實施企業集團統一的財務管理制度和會計核算辦法；檢查監督各子公司的財務會計工作；統一管理企業集團委派的會計主管；搞好企業集團財務分析，全面掌握各子公司的財務狀況。
　　4　財務集中管理是企業集團搭建融資平臺的重要環節
　　近幾年，企業集團投資的力度不斷加大。涉及的領域越來越廣泛。但投資的資金來源主要靠資產轉讓所產生的收益。實施企業集團財務集中管理，就等于搭建了一個很好的融資平臺。通過取得銀行對企業集團整體貸款授信額度，企業的資金需求通過銀行貸款來籌集。
　　5　財務集中管理是投資權和經營權徹底分離的重要途徑
　　實現財務集中管理，實現投資權和經營權的徹底分離，為搞好企業集團資本運作排除障礙。財務集中管理的實踐問題，是利用網絡環境下實現集團公司財務集中管理一種新的管理理念和模式，實行企業集團財務集中管理，就是借助網絡和rr技術達到財務信息的集成與資源的整合，以更好地實現企業集團的規模效益。
　　
　　(四)財務集中管控模式
　　1　實時集中管控模式
　　實時集中管控模式就是對企業集團整個業務發生“過程”的實時控制。該模式下，集團與子公司組成一個會計核算的主體，集團與子公司的關系相對緊密。產業型企業集團一般采用該種模式。
　　2　定期集中管控模式
　　定期集中管控模式就是集團定期通過報表信息、財務分析信息等了解子公司的經營狀況，對子公司進行“結果控制”。每個子公司都是一個自負盈虧的會計核算主體，是一個利潤中心，集團和子公司間的關系相對松散。投資型企業集團一般采用該模式。
　　3　實時與定期集中管控相結合模式
　　一般跨行業的大型企業集團采用實時與定期集中管控相結合模式。跨行業的大型企業集團有二級行業管理部門，并將三級相同行業的成員歸屬相應二級管理部門進行管理。二級對三級采用實時集中處理方式，一級對二級采用定期處理方式。因此，這類企業集團采用混合集中管控模式，可實現對一些子公司采用實時集中管理。對于另一些子公司采用定期集中管理。
　　
　　三、供電企業的會計機構和職能設置的現狀
　　
　　(一)供電企業的會計機構和職能設置的基本情況
　　1　會計機構設置的基本情況
　　各級地市級供電局均為省公司的分公司。分公司有獨立的財務會計機構。轄屬的縣級供電企業為省公司的子公司，是獨立的法人，實行獨立核算。縣級供電局由所在地市的供電局即分公司管理，包括預算指標上傳下達、工程項目的計劃及資金管理、績效考核等方面。
　　現以廣東電網公司梅州供電局(以下簡稱“我局”)為例，就供電企業的會計機構設置和職能介紹如下：
　　財務部目前共有財務會計人員14人，其中主任1人、副主任2人、出納專責2人，基建專責1人、固定資產核算專責(包括大修技改核算)1人、供電成本核算專責1人、材料核算專責1人、購售電核算專責1人、總賬報表核算專責(包括財務信息化管理、稅政管理)1人、稽核專責1人、電價專責1人(包括預算及綜合分析管理)、檔案管理專責(包括實收電費核算)1人。
　　2　會計職能設置的基本情況
　　按照會計職能情況，我局設置了相關的職能，部分兼職部分專職，具體如下：
　　(1)出納管理工作；(2)固定資產核算管理工作；(3)大修、技改、基建核算管理工作；(4)成本核算管理工作；(5)采購、材料、應付材料款核算管理工作；(6)購電及應付電費工作；(7)售電管理工作；(8)總賬報表核算管理工作；(9)預算及綜合分析管理工作；(10)稽核管理工作；(11)財務信息化FMIS系統管理工作；(12)電價管理工作：(13)稅務管理工作；(14)會計檔案管理工作；(15)資金管理工作。
　　
　　(二)供電企業的會計機構和職能設置存在的問題及成因
　　1　會計電算化信息系統局限，財務管理的職能不突出
　　縣級供電企業從代管到直管以來，統一了會計核算軟件系統，制定了統一的會計制度和實施細則和業務流程。財務管理的主要職能依然是事后核算，事前計劃、事中控制功能仍然不足；會計電算化僅局限于財務內部，沒有實現業務、財務一體化和財務信息的及時共享，尚未系統化、網絡化。
　　2　企業內部財務管理流程執行的不統一
　　南方電網公司、省公司雖制定了統一的會計核算管理制度、實施細則，但各個縣級供電企業在執行過程中，受業務素質和人員限制，上報的會計報表、其他財務資料等還存在不及時、不規范情況，不能及時收集匯總各種數據。不能滿足目前南方電網公司進行的高標準日常工作的要求。
　　3　缺乏事前、事中的嚴格監督
　　沒有建立足夠有效的決策約束、監督機制。資金的流向與控制相對脫節，并且由于監督工作滯后，財務風險較大。
　　4　資金沉淀，使用效率低下
　　資金的節約是最大的節約。企業營運必須牢固樹立以資金為核心的觀念，最大限度地追求資金的使用效率。目前。資金集中管理的需要和資金分散占用的矛盾已成為現階段企業財務資金管理中最突出的問題，部分供電企業資金沉淀嚴重。
　　5　全面預算管理，對預算執行好壞的獎懲不到位
　　全面預算管理是現代企業管理中的一項重要工作。各級企業的重視程度仍然不夠，預算執行存在不嚴格現象。
　　6　信息系統不統一
　　相對于電力系統安全生產和電力調度管理而言，財務管理信息化進程緩慢。不能滿足企業經營管理的需要。電力系統財務管理信息系統的建設缺乏統一規劃和部署，未能有效將財務管理信息系統與其他業務管理系統有機結合起來，以實現“無縫”連接。
　　上述問題的存在部分和會計機構的設置、會計崗位職能的設置、業務流程等分不開。如預算沒有專人負責，預算的職責沒有體現；會計機構崗位的設置沒有根據業務的特性進行優化。如采購與材料核算、營銷與購售電、輸配電與成本核算等等；財務報銷方面，對外結算和員工日常報銷沒有分開；財務與業務系統間未實現對接，業務系統不統一，財務系統尚未網絡化。
　　
　　四、基于財務集中管控模式下的會計機構及職能
　　
　　緊緊圍繞全面實現“全省一張網，管理一體化”農電管理和建設的總體目標，認真貫徹落實公司《關于進一步加強農電管理的意見》(廣電農[2009]8號)的要求，按照“子公司模式，分公司管理”的原則，對縣子公司在電網規劃建設、生產管理、安全管理、營銷管理、財務管理、人力資源管理、信息化建設、企業文化與品牌形象、黨群建設九方面實行一體化管理，以盡快與公司管理要求接軌，切實補強公司科學發展“短板”，有效促進創先目標和“管理一體化”的全面實現，全力推進地方經濟快速發展。按照對縣級子公司一體化管理的總原則，布局財務集中管控模式下的會計機構的設置框架具體設置會計機構。
　　
　　(一)財務集中管控模式下的會計機構設置框架
　　按照對縣級子公司一體化管理的總原則，設置財務集中管控模式下的會計機構框架。會計機構框架要體現“六統一”和三個“有利于”、夯實一個“平臺”，具體如下：
　　一是要實現“六統一”。即財務管理制度、會計核算辦法、會計核算報表、財務管理軟件、預算管理、資金管理和資產經營考核方面實現統一，進一步提高會計信息質量。
　　二是有利于推進統一的信息化系統建設，重點做好預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊的推廣實施。
　　三是有利于推進統一的資金安全管理體系建設。特別是縣級子公司的資金安全。
　　四是有利于推進統一的風險管控體系的建設，加大對生產經營重點項目、難點領域的財務監督力度。
　　五是夯實一個“平臺”，即全面預算管理平臺，以此平臺進一步加強購電、供電、線損、融資和基建等五大成本的“大成本”控制。加強預算管控，提高預算執行的剛性。
　　
　　(二)財務集中管控模式下的會計機構框架
　　基于此。財務集中管控模式下的會計機構的設置如下：
　　一是會計人員由省公司統一委派和管理，可以考慮向分子公司派財務總監(負責人)。會計機構實行垂直領導，財務實現扁平化管理，以實現“六統一”。
　　二是設立大區域性或省公司層面的財務核算中心、資金管理中心、財務報賬中心(或三合一或其他組合)，盡可能實現核算、資金的大集中。
　　三是設立專職預算崗位，深化全面預算管理
　　四是設立分析崗位專責，強化包括財務在內的經營分析，及時發現并解決經營過程中的異常情況。提高經營管理水平和管理效率。
　　五是統一建設預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊，實現各業務模塊與財務系統模塊的數據無縫對接，實現財務數據生成的適時、準確、高效，確保業務數據和財務數據一致性。
　　
　　五、結論與展望
　　
　　(一)論文的主要結論
　　財務集中管控模式下的會計機構的設置要在“六統一”基礎上，夯實全面預算管理這個平臺，做好預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊的建設。以全面實現財務信息與業務流程一體化。
　　財務集中管控模式下的會計機構要實現垂直化、扁平化管理，在“集中”上下功夫。實現核算、資金管理、財務報銷的大集中；財務設預算專責，并明確各項成本費用預算的責任人，獎懲分明，加強預算制定和執行的分析；設分析崗位專責，及時發現并排除經營過程中的異常情況。
　　
　　(二)論文研究的不足
　　由于水平和時間有限，調研的深度不夠，對目前財務管理存在的問題挖掘的還不到位。對集中管理模式的理解還不夠深刻，在論述集中管理模式下會計機構設置認識時有些粗淺，希望通過今后的實踐，進一步提高認識，提高財務理論水平。
　　
　　(三)展望
　　開展縣級供電子公司一體化管理工作。是落實省公司實施“全省一張網，管理一體化”農電管理和建設的總體目標的具體體現。各級供電部門要提高認識。加強領導，將心組織，充分利用深入開展創先工作的有利契機，將一體化工作與創先工作有機結合一起，按照“創先是更高標準的日常工作”要求。扎實推進一體化管理實施工作。
　　通過包括財務管理在內的一體化管理工作的穩步實施。縣級供電企業在電網規劃與建設、安全生產、經營管理、供電服務等方面的綜合水平提升到一個新的高度。2011年，縣子公司達到或基本達到國內同類領先水平；到2013年底或者更長一段時間，力爭達到國際同類先進水平。
　　
　　【參考文獻】
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