電網企業“統貸統還\"模式下財務費用分攤方式研究(系列一)

　　【摘要】近年來，“統貸統還”的模式在電網企業中逐漸被應用起來。2009年廣東電網公司強調要著力發揮集團優勢。深化財務集約管理，提升財務管控能力，新的經營模式及財務管理的更高要求，呼喚全新的財務費用分攤方式。
　　【關鍵詞】統貸統還；財務費用；分攤方式
　　
　　一、“統貸統還”模式的內涵
　　
　　“統貸統還”是指企業集團從金融機構取得貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息。再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
　　
　　(一)“統貸統還”的特征
　　“統貸統還”按照政事分開的原則。組建國有性質的省或市級電網發展集團公司，對本省成本市范圍內的政府還貸型收費電力資源，實行統一規劃建設、維修養護、籌集資金、經營管理和支付的制度。集團公司將收費收入、轉讓經營權收入、發行股票或債券所得的收入等納入其中，進行統一管理，在集團內實行統收統支的財務制度。
　　“統貸統還”模式改變了過去對各電網項目單獨進行籌資與償還債務的做法，把本行政區域內的電力項目視為一個整體。實施規模經營，用收益好的線路收入補償收益較差、甚至沒有收益的線路，保證公司財務的綜合平衡。而統一收費標準有利于創造一種更加公平、開放的競爭環境，有利于在不同公司和不同地區之間取得平衡。電力維護系統也可采取專業化的運作方式。
　　“統貸統還”改變了以往過分依賴信貸市場的狀況，充分發揮現有各種融資方式的長處，并積極探索新的符合電力行業特點的融資方式，為電網項目發展提供更多的資金來源渠道，降低企業的經營風險，實現電力建設的可持續發展。
　　
　　(二)“統貸統還”模式的法律環境
　　近年來，“統貸統還”已成為企業集團實施集中管控的一種重要手段，也得到各級金融機構的大力支持。目前，有關“統貸統還”的財稅政策已有一些，從電網企業財務視角來看，主要的制度有：一是財稅字[2000]7號文件，即《財政部國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(2000年2月1日)。該文件提出，近幾年來，部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，同意企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還；從財稅當局利益考慮。對于此類非金融機構統借統還業務的是否征收營業稅予以明確。二是國稅發[2002]13號文件。即《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(2002年2月19日)。該文件提出：企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。
　　“統貸統還”是一項系統工程，相關的法律環境對電網企業財務費用的優化與管控具有積極的意義，值得我們進一步加以研究。
　　
　　二、“統貨統還”模式下的財務融資及管理對策
　　
　　為進一步完善電網企業建設資金籌措和還貸機制，降低經營成本，提高還貸能力，除了需要加強組織管理，明確規范之外，還必須不斷創新融資方式。
　　
　　(一)“統貨統還”模式下的財務融資種類
　　現階段，應用比較廣泛的“統貸統還”模式的融資形式主要有以下幾種：
　　1.債券融資。電網企業發行的電力建設債券是指政府、企業為投資于電網項目而發行的在一定期限內還本付息的債券。在“統貸統還”模式下，成立全省或全市電網建設發展機構，以其為發債主體發行中長期電力建設債券。具有發行主體大、級別高，發債資信度高，從而降低發行成本。實現大規模、滾動連續籌資的目的。使之成為電網項目建設長期融資的固定渠道。
　　2.信貸融資。信貸融資(銀行貸款)一直是我國電網建設最主要的資金來源。在“統貸統還”模式下。以電網發展集團公司擔當建設項目的貸款主體，實行企業化管理，同時要努力突破現行的政策局限，實現電網建設的規模經營、滾動發展。
　　實行在“統貸統還”。主管部門統一支付、平衡還貸，允許那些經營效益好的項目在取得效益后繼續發揮作用，而對那些經營效益差的電網，加強成本控制，增強行業的還貸能力。有利于降低銀行投資風險。使其長期發揮應有的融資作用。
　　
　　(二)“統貨統還”模式下的管理對策
　　“統貨統還”模式由于政策的不完備，以及相關措施的不規范與不及時，也暴露出一些管理上的問題。進而增加了企業的債務風險和債務壓力。我們認為。可從以下幾個方面采取改進策略：
　　1　可擴大統貸范疇，拓寬融資渠道，尋求合理的資金融通方式。如根據新的國“36條”，引入民營資本。加快臺資、合作融資步伐，拓展發行債券融資等方式。這些資金融通方式也可由電網管理當局統一組織進行。
　　2　深化電網企業管理體制改革。將電網線路貸款資金按“誰使用、誰償還”的原則和“統一貸款、分債償還、綜合平衡”的辦法，建立省、市兩級還貸責任制；將已轉貸給地市部門的統貸資金，分解到各地市電網管理部門償還。各地市電網管理部門在上級財政建立相關的還貸準備金專戶，用以償還各地市電網管理部門的統貸統還轉貸資金，以提高他們的還貸意識，使各市電網企業有責任、有壓力。
　　3　加大改革力度，從細節管理入手，降低運營管理成本，增加還貸資金來源。第一，加大電網企業內部的人事、工資改革。通過加大人事、工資改革最大限度地壓縮管理經費支出。第二，各級電網企業管理部門要對所使用各種物品，實行集中采購，采購物品因量大而降低了采購成本，又可以防止各企業在采購過程中發生不良現象。降低管理經費支出。
　　4　在項目審批上嚴格把關。對項目決策時，要采用經濟的方法，經過科學的可行性研究后。優先選擇電網還貸建設項目，科學地、實事求是地編制項目可行性研究報告；決策時，不能忽視項目的經濟效益，防止非經濟因素決策占主導地位。上一些不符合政策法規，或效益低下、還貸無望的“包袱”電網建設項目。
　　5　出臺相關政策、辦法，補漏增收，提高還貸能力。第一，出臺相關政策，降本增效。第二，建立指標考核制度和獎勵機制。第三，建立電網管理信息網絡系統。對電網項目實行實時監控，對各種違規現象、突發問題進行及時處理與解決。
　　
　　三、“統貨統還”模式下的財務費用的分攤方式
　　
　　電網企業“統貸統還”模式下的費用分攤也是建立在傳統費用分攤的基礎之上的，財務費用作為企業費用的組成之一，如何科學地加以規范，提高其可行性和有效性，值得探討。
　　
　　(一)費用分攤及其標準、原則
　　費用分攤是指將各部門、各產品之間的共同費用進行分攤，便于各生產成本的科學計算。
　　1　費用分攤標準。從某種角度上來說，費用分攤類似于內部稅收，它是政策導向的，不同標準可能會有不同的后果。在理論上，費用分攤可能存在一個最佳標準，實際上更多的共同費用并沒有明確的分攤標準，更沒有絕對完美的分攤標準。
　　2　費用分攤的基本原則。(1)費用分攤與持續的成本降低費用分攤應當能夠促進內部形成持續的成本降低機制。(2)費用分攤應當能促進企業內部的合作。此時，要注意隔離成本分配與非隔離成本分配的問題。隔離成本分配可以使各部門各司其職，適用于各部門之間關系不緊密的情況，但是容易造成內部的不合作；非隔離成本分配會使各部門之間相互影響，它鼓勵必要的合作與相互監督，但是，操作不當容易造成新的大鍋飯。
　　3　費用分攤的意義。費用分攤具有十分重要的意義。在成本核算上，有些費用可以不分配，但會影響到產品定價策略，如日益增長的營銷支出、重組支出、并購準備等。費用分攤的分配標準至關重要，選擇不好的話可能會對企業的經營活動產生潛在的負面影響，此時需要考慮的主要問題是：(1)盡可能變間接為直接，如采用作業成本法等；(2)控制日益增長的間接費，如引入市場競爭機制、進行外包和戰略重組等。
　　
　　(二)“統貨統還”的財務費用分攤
　　任何一個企業生產經營中都有一個財務費用花費的最佳狀態點。在這最佳點上利息和匯利利率等的合理籌劃。以及稅收的合理安排等都中以使企業獲得最大利益。同時財務費用最省。
　　1　財務費用分攤方式的選擇。費用分攤方法的選擇，主要有實際費用攤銷法、平均分攤法和不規則攤銷法。現簡介如下：(1)實際攤銷法。即，根據實際費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤；(2)平均攤銷法。即，把一定時間內發生的費用平均攤在每個產品或成本中；(3)不規則攤銷法。即，根據生產經營需要進行費用分攤，可能將一筆費用平均分攤在每一個產品中，也可能在一批產品中，一分錢也不攤。
　　實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產經營者不是短期經營，而是長期從事某一經營活動，那么將一段時間內發生的各項費用進行最大限度的平均。就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均。這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅過高現象，部分稅負就可以有效地躲避。
　　2　財務費用分攤的納稅籌劃。在新的《企業所得稅法》及其實施條例實施前，按照法律法規規定，下屬各公司向集團公司拆借資金并支付利息。滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合本規定所說的統一借款的概念。
　　也就是說，不論下屬公司向集團公司多少借款。只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除。新《企業所得稅法》及其實施條例仍然延續以前的立法思想，“統貨統還”不受資本弱化的限制。新《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。但關聯方之間的“統貨統還”并沒有列入關聯方債權性投資。因此，“統貨統還”關于關聯方債資比例的約束。
　　3　財務費用分攤方式的制度設計。為優化電網企業“統貨統還”條件下的財務費用。應當加強企業財務管理的制度設計，建立一套行之有效的財務費用分攤會計處理制度與方法體系。該項制度主要包括的內容有：
　　(1)管理主體。電網企業的集團總部。即在國家電網的領導下，省電網公司具體負責省級統貸統還的工作；采取“三統一”，即統一管理、統一貸款、統一還款。
　　(2)資金用途及歸還。明確“統貨統還”資金的用途，對于歸還的資金來源做出具體的規劃。以便于提高資金的使用效率，節約財務費用。
　　(3)實施“專戶存儲”。任何單位和個人不得截留、坐支、挪用。同時各管理單位應設立。還貸專戶”，撥入“還貸專戶”的資金只能用于貸款的還本付息，不得挪作他用。
　　(4)規范收入管理。各級電網企業要嚴格執行國家的電力收費政策，遵循法律、法規。做到應收不漏。
　　(5)加強監督。要定期或不定期開展資金使用情況的檢查監督，保證統貸統還資金的專款專用和資金使用效益。
　　(6)明確責任。財務費用的發生、分攤等過程，必須要有相應的流程。電網企業不得隨意增加費用比率，以及減免相關費用，對于違反規定人員嚴格追究相關的責任。
　　加強資金使用及收入與支出的管理。是財務費用分攤方式的前提，只有加強財務管理的制度建設，明確權力、利益與責任，才能從根本上選擇和應用好財務費用的分攤方式。各級電網企業應當在目前費用分攤方式的基礎上，進一步研究符合自身特色的財務費用分攤方式。加快制度創新。
　　
　　四、結語
　　
　　電網企業在“統貨統還”模式下優化財務費用分攤的方式，是財務管理創新的內在要求。今后，電網企業將逐步從某個環節或某個方面的財務改革向全面的財務創新轉變，解決企業深層次的、整體性的問題。財務費用分攤方式的創新改革需要有新思路，必須結合電網企業體制和機制的改革同時推進。在理順管理體制的基礎上，借鑒現代企業集團和國外先進電力企業的管理經驗，積極研究和改進公司系統內部的管理方式。建立適合電網企業具體實際情況的財務管理體制和機制，才能為推動和實現電網公司的發展戰略目標發揮更大的作用。
　　<img src="https://img.resource.qikan.cn/qkimages/kjzy/kjzy201111/kjzy20111123-1-l.jpg?auth_key=1734840638-758805068-0-0b65df56978cfb424ba02a39de2d5b9a" hspace="15" vspace="5" align="\